数字经济下特许权使用费的国际税收问题研究

发布时间：2017-07-02 14:21

  本文关键词：数字经济下特许权使用费的国际税收问题研究，由笔耕文化传播整理发布。

【摘要】：21世纪是数字经济时代,数字经济是信息和通信技术所带来的转型过程产物。技术的先进性和其成本的低廉性,使得多种经济活动可以在更大规模、更远距离上开展,跨国公司数量急剧性增长,跨国商品和服务贸易以及资本的跨境流动规模的迅速扩张,大大加速了经济全球化的步伐。数字经济下,无形资产作为一项基本的生产要素越来越多地参与到经济活动中,成为新的经济增长引擎,而无形资产主要产生特许权使用费,这也就使得在国际税收领域,各国政府和跨国企业对特许权使用费的关注度日益提升。然而,数字经济的内涵和特征决定了它将对传统国际税法所得的分类规则及征税权的划分造成一定的冲击,与无形资产关联密切的特许权使用费的征税问题更是首当其冲。数字经济对特许权使用费所得的征税的冲击主要有两方面:一是定性问题,即新兴的商业模式中,一笔与无形资产相关的交易所得是否应当被认定为特许权使用费的问题;二是面对一笔跨国特许权使用费收入,受益所有人的居民国和所得来源地国应如何划分征税权,数字经济环境下,来源地国是否可以依据常设机构原则对特许权使用费行使税收管辖权的问题。本文针对上述两个税收挑战,分两个章节分别对特许权使用费的定性问题和征税权归属问题进行阐述。在掌握经合组织、联合国等国际组织和国内外专家学者的研究成果的基础上,对特许权使用费的定性问题进行梳理,创新性地运用知识产权法的相关基础理论,对无形资产交易所得的性质从本源上进行分析,以佐证从国际税法角度对所得定性的合理性。在特许权使用费征税权归属问题上,本文比较了国际税收实践中两种不同的征税权划分模式并探讨其可行性;对特许权使用费条款中的传统常设机构原则在数字经济环境下的继续适用展开讨论。此外,作为发展中国家的一员,我们应当意识到,这些发达国家所主张的将数字经济下大部分无形资产交易所得判定为营业利润的定性标准,和将特许权使用费的税收利益归属于居民国一方的征税权划分模式的背后,存在着深刻的经济利益原因。目前,数字经济下新的国际税收规则正在制定当中,我国在完善国内现行特许权使用费制度的不足的同时,应积极参与新规则的制定,在新世纪切实维护好我国的税收利益。
【关键词】：数字经济 特许权使用费 税收管辖权 常设机构
【学位授予单位】：华东政法大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2015
【分类号】：D996.3
【目录】：

• 摘要2-4
• Abstract4-8
• 导论8-14
• 一、选题背景和研究意义8-9
• 二、文献综述9-12
• 三、研究方法12
• 四、文章结构12-14
• 第一章 数字经济下特许权使用费的税收挑战14-20
• 第一节 特许权使用费的定义14-15
• 第二节 数字经济的内涵与特征15-17
• 一、数字经济的内涵15-16
• 二、数字经济的特征16-17
• 第三节 特许权使用费征税面临的挑战17-20
• 一、所得定性的模糊性17-18
• 二、来源地税收管辖权难以适用18-20
• 第二章 特许权使用费的定性分析20-32
• 第一节 特许权使用费与营业利润的界定20-24
• 一、版权报酬形成的特许权使用费与营业利润20-23
• 二、使用专有技术形成的特许权使用费与营业所得23-24
• 第二节 特许权使用费与劳务所得界定24-28
• 一、使用专有技术形成的特许权使用费与技术服务费24-26
• 二、混合合同的定性26
• 三、设备租赁形成的特许权使用费与技术服务费26-28
• 第三节 新兴商业模式所得性质的界定28-32
• 一、特许权使用费与提供云计算服务所得29-30
• 二、特许权使用费与授权 3D打印所得30-32
• 第三章 跨国特许权使用费征税权的归属32-41
• 第一节 税收协定范本对特许权使用费征税权的划分32-34
• 一、OECD范本和UN范本的规定32
• 二、对范本规定的评析32-34
• 第二节 数字经济下常设机构对特许权使用费征税权划分的影响34-41
• 一、特许权使用费条款中的常设机构原则34-36
• 二、电子商务中常设机构的认定36-38
• 三、通信技术交易中常设机构的认定38-39
• 四、显著存在方案的提出39-41
• 第四章 我国相关税收立法现状及应对数字经济挑战的策略41-48
• 第一节 我国关于特许权使用费的立法现状41-44
• 一、我国特许权使用费的相关法律规定41-43
• 二、现行法律规定的不足之处43-44
• 第二节 我国特许权使用费立法的完善建议44-45
• 一、扩充国内税法中特许权使用费的范畴44
• 二、修订税收协定工作文本并编制工作文本的注释44
• 三、加快数字经济下专项立法的进程44-45
• 第三节 我国面对数字经济税收挑战的立场与策略45-48
• 一、积极参与国际税收规则的制定46
• 二、坚持发展中国家立场，切实维护我国税收利益46-47
• 三、加强国际税收合作与情报交换47-48
• 结语48-49
• 参考文献49-53
• 后记53-54

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