我国上市银行内部控制信息披露的研究

发布时间：2019-01-12 15:28

【摘要】：2008年,美国次贷危机席卷全球,引发全球性的金融危机,造成数十家银行破产、倒闭,其中包括具有百年历史的雷曼兄弟。这次危机使人们重新审视银行体系,结果发现危机的发生与银行内部管理控制的无效、监管当局监管的不力密切相关。2012年,欧美地区众多银行爆出丑闻：渣打银行、汇丰银行涉嫌洗钱,摩根大通银行内部交易员进行违规操作。这些事件再次警示我们：银行内部控制体制仍需完善和监督仍需加强。近年来,我国爆发出银广夏、中海油著名公司的会计造假事件,国美领导经济犯罪、双汇质量问题事件,这些事件背后隐藏着我国内控制度不健全和执行力不足的问题。对上市银行这一特殊行业而言,本身需要承受各种风险,如信用风险、操作风险。上市银行面对如此众多风险,如何才能保持健康持续的经营,如何才能在激烈的市场竞争中处于不败之地。这就需要上市银行不仅要发展自身业务,更要建立完善有效的内部控制制度。上市银行的内部控制情况如何被外部使用者获得、如何进一步完善,这就需要对内部控制信息进行有效的披露。本文基于此背景,来研究上市银行内部控制信息披露的情况。我国上市银行内部控制信息披露制度起步较晚,是伴随着银行业得发展,投资者、监管当局和银行自身对内部控制逐渐重视而产生的。同时,在非银行金融机构、外资银行的竞争压力下,上市银行也应完善内控体制、加强内部控制信息的披露。我国监管当局为了规范上市银行内部控制的信息披露,相继出台了相关的法律指引,要求上市银行必须对内控信息进行披露。近年来,我国上市银行的整体披露情况如何,何种因素影响着上市银行内部控制信息的披露,这正是本文所要探讨的。而对于此问题,国内学者研究较少。本文希望通过研究,揭示上市银行内部控制信息披露影响因素、进而找到完善我国上市银行内部控制信息披露的途径。这也正是本文研究意义所在。本文采用定性和定量相结合的方法对上市银行内部控制信息披露进行研究。从定性角度分析了我国上市银行内部控制信息披露的现状,从而发现内部控制信息披露的不足之处；然后从定量的角度分析了我国上市银行内部控制信息披露的影响因素,试图找出上市银行内部控制信息披露问题的原因,同时也为上市银行内部控制信息披露的改善找到努力的方向。本文分为五部分：第一部分为绪论。这一部分主要是对本文的选题背景、选题意义、文献综述、研究思路和结构、研究方法和本文创新与不足进行阐述。在文献综述部分,对国内外内部控制信息披露的研究进行了梳理,发现国外对内控信息披露的规范起步较早、要求较严格,但现实中,公司内控信息披露仍不完善；对于国内研究,从内部控制信息披露整体、上市银行板块及影响因素三部分进行逐层阐述,发现我国内部控制信息披露与公司规模、公司治理结构等因素相关,我国上市银行内部控制信息披露仍处于发展阶段,并且还存在一些问题,需进一步研究探讨。第二部分是对上市银行内部控制信息披露相关理论依据的概述。首先明确上市银行内部控制信息披露的概念,为了清晰的界定,本章对普遍意义上内部控制信息披露与上市银行内部控制信息披露分层次进行介绍；接下来,从信息使用者、银行自身内控建设、金融风险防范三个角度对上市银行内部控制信息披露重要作用进行了阐述,进一步通过对作用的说明,来加深对上市银行内部控制信息披露的理解。然后从委托代理理论、信息不对称理论和信号传递理论的角度对上市银行内部控制信息披露的理论基础进行阐述,以此为下文分析打下基础。第三部分分析了上市银行内部控制信息披露的演进、现状和问题。本部分首先以法律法规的颁布为基础,对我国上市银行内部控制信息披露的演进进行介绍,将进程分为了银行IP0发行、年报规范、董事会责任规范三阶段。然后从内部控制信息披露载体的情况、披露法律依据的情况、披露内容的情况和会计师事务所出示的审计报告情况,分别研究我国上市银行内部控制信息披露的现状。最后根据现状的分析,发现我国上市银行信息披露水平整体上在不断进步,但仍存在不足之处,主要表现为内部控制信息披露的内容不够规范、披露的依据存在差异、披露的载体分布各异。如何才能改善上市银行内部控制信息披露的情况,进而通过第四部分来探讨内控信息披露的影响因素。第四部分为上市银行内部控制信息披露影响因素的实证研究。主要是以14家上市银行2007-2011年的年度数据为样本,通过构建面板数据模型并进行回归分析,研究我国上市银行内部控制信息披露的影响因素。首先,以第二部分的三个理论作为理论依据,从银行规模、盈利能力、资本安全性、公司治理结构、外部审计机构五方面选取7个指标来设立假设,选取的指标分别为总资产规模的对数、资产收益率、不良贷款率、监事会人数、四委设立个数、独立董事比例、事务所类型。然后,对样本的选取、变量和模型的选取进行了说明,本文将上市银行内部控制信息披露程度作为被解释变量,采用披露评分法作为内控信息披露程度的计量方法,参考相关法律规范将披露分为十项内容进行积分。最后,为实证结果及分析,先运用描述性统计方法对样本进行量化分析,再对实证结果进行说明。实证结果显示,总资产规模的对数、不良贷款率、四委设立个数与内部控制信息披露程度显著相关,其他指标结果不显著。结尾对产生这些结果的原因进行初步探究,以为下部分的结论与建议做铺垫。第五部分为结论与建议结论一、我国上市银行内部控制建设及内部控制信息披露水平都在不断提高;但由于银行自身存在的问题及政策法律的不完善,其内控信息披露仍暴露出一些问题：上市银行内控信息披露的法律依据不一致,存在依据多重性、选取差异性问题；上市银行内部控制信息披露的载体不统一,各银行披露位置选取存在一定差异；上市银行内部控制信息披露的内容存在不全面、形式化问题。结论二、上市银行的规模、资本的安全性和治理结构与内部控制信息披露的相关性较强。通过实证分析,发现银行规模、四委个数及不良贷款率对上市银行内部控制信息披露程度影响较显著,说明银行规模越大、资本安全性越高、公司治理结构越好,银行内部控制信息披露情况越好。因为相比之下这样的银行披露成本低、收益高,更有动力、更有能力进行内部控制信息的披露。因此,可通过加强上市银行内部的完善,来提高内部控制信息的披露水平。政策建议：本文根据以上分析,对我国上市银行内部控制信息披露提出了四点建议。一是加强银行资本安全性建设,上市银行应注重日常风险的方法,关注敏感指标的变动；二是完善上市银行治理结构,上市银行应注重四委员会的建设,使其充分发挥作用,也要完善独立董事制度和提高监事会水平;三是提高内部审计报告披露质量；四是提高外部监管,完善法律规范,不仅要加强外部监管人员的责任意识,更要对披露内容、依据进行统一详细的规范,建立有效的责任追究机制。本文可能的创新之处在于：本文选择我国上市银行的内部控制信息披露作为研究对象,相对于前人研究,更具有针对性,并且本文利用实证分析研究内部控制信息披露的影响因素,从根本出发来探究改善我国上市银行内控信息披露的途径,使得相关结论和政策建议更具有实用性。本文最大程度的选取样本,以14家上市银行2007-2011数据为研究样本,相对于前人研究,结果更具有可靠性。本文不足之处：上市银行内部控制信息披露的研究不够全面,可能存在一定偏差。不足原因有评价量化标准可能与实际有差异、数据采集大量依靠人工可能出现偏差、样本数量较少、内部控制信息披露的影响因素未考虑完全,这些方面有待后续研究进一步改善。
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【学位授予单位】：西南财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2013
【分类号】：F275;F832.33

【参考文献】