浅谈企业会计电算化存在的问题和对策
本文关键词：论ERP管理系统对财务会计和管理会计合二为一的影响，由笔耕文化传播整理发布。
丶晚上很放荡
1 楼 2015-10-30
论ERP管理系统对财务会计和管理会计合二为一的影响
ERP属于一种信息化的平台，其主要的目标就是为企业建立一个信息化的思想观念，并对其决策的制度进行有效的完善，加强公司的保险。加强对企业内部资源有效的管理和业务工作的管理就是ERP主要的核心内容。在一九五二年世界会计师联合会上“管理会计”的术语得到了正式的通过，所以将会计理论分为两种：一是管理会计；二是财务会计，同时也形成了各自的程序以及方法。随着知识经济时代和ERP系统的发展，会计管理以及财务会进行了合二为一。
一、两者分离原因的探究
我国的会计分为两个部分：一是财务会计；二是管理会计。其分成两个部分的原因，主要表现在以下几个方面：
第一，由于环境不断的变化，就会在一定的程度上使会计理论要反映出新的对象。随着世界经济危机发生以后，企业会计准则以及各种规范相对来说比较多，这就要求企业要把更多的注意力放到对外的财务报告上。但会计的模式上是以货计量为主要基础，对增加的一些非货币的信息具有相应的限制，不能什么都要往里面塞，不然就会对其原有会计结构进行一定的破坏，这样就会促进了管理会计的兴起，并让会计理论分为财务会计以及管理会计等。
第二，会计使用者的需求，针对传统的会计而言，它是建立在人为会计的基础上，利用会计的信息对其进行管理是一种比较单一的事后反应，没有充分的发挥其应有的功能，这样也不利于企业的监控和调整。现代企业在运营的过程中，会设计到比较多的内部因素，内部环节相对来说也是复杂的，这就要求企业的管理者必须要建立并完善预算控制以及差异分析为主要内容的指标体系，这样就导致了管理会计的诞生。
二、ERP管理系统的发展
随着计算机以及网络技术得到了普遍的应用，在一定的程度上促进了信息技术的发展。信息经济是知识经济中最主要的形态之一，它的出现和发展，不仅会面临着机遇，同时还会面临着挑战，由于信息技术自身属于核心能力，也是培养其他核心能力的有效工具之一。随着计算机普遍的应用，计算机的储存、快速的反应能力以及交换的能力的优势，得到了比较广泛的应，同时也促进了会计理论的发展。
最早在会计财务中的应用，就是将手工进行的一些书写，将其发展成为电子数据相关的处理系统，也就是EOP会计，不仅提高了会计体系在处理过程中的速度，还能节约了成本。之后是将电子数据处理相关的系统进一步的优化成信息管理系统，对数据库进行有效的管理，还对其增加了一定量的账本以及管理上的报表。这样就会对会计系统有了一定的支持力。会计理论子在计算机中最新的发展就是ERP系统，通过ERP系统在企业中进行整合内容分为：一是货币相关的信息；二是非货币信息等，在一定的程度上在企业中建立了资源信息系统，为企业的信息打造了平台。
三、财务会计和管理会计合二为一
在ERP管理系统中，财务会计以及管理会计两者之间进行了合二为一，取得了较大的功效。在ERP系统的相关背景下，会计理论回归到信息系统的本原，不仅体现了会计本身的价值，同时也体现了其核心竞争力。财务信息系统相关的管理职能以及控制的职能都会得到相应的改变，原来比较不重要的控制职能变得重要起来。例如：在企业的信息管理方面，它是财务管理以及销售模块的重大集成。EPR系统在一定程度上对企业财务的能力进行不断的强化，主要包括五个方面：一是筹资能力；二是投资能力；三是资本运营能力；四是财务运营能力；五是收益分配能力等；财务管理能力主要指的就是对企业财务管理循环的过程进行不断的协调和控制，对财务管理系统的能力进行有效的整合，主要分为五个能力：一是财务预测能力；二是计划能力；三是控制能力；四是决策能力；五是财务分析的能力。财务的应变能力主要指的就是企业对环境适应的能力，主要分为四个部分：一是学习的能力；二是财务协调能力；三是财务风险能力；四是信息处理能力等等。
ERP系统在会计功能上特征是；一是前瞻性；因为ERP系统集成性能够和各个不同的子系统进行有效的结合，将财务会计以及成本的核算等融为一体，不仅克服以前信息的局部缺陷，还克服了失真的缺陷，在一定的程度上提高了财务风险的分析。二是及时性；能够表方便的提供相应的查询功能，可以让每个管理层结合自身的需求，查询想了解的信息，而这种信息相对来说是比较全面的，能够真实的反应企业的状况，为决策者提供了有效的信息。
四、结束语
随着经济不断的发展，计算机得到了普遍的应用。在ERP背景下，让会计财务以及管理会计得到了有效的统一和融合，取得了一定的成效。
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2 楼 2015-10-30
关于企业经济管理下会计内部控制思考
1、企业内部控制和会计系统控制概述
企业内部控制是指企业为了实现其经营目标，保护财产的安全完整，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段和措施的总称。内部控制的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序，这也是内部控制的薄弱环节。对此，企业应当综合运用会计系统控制措施对其具体业务或事项进行控制。会计系统控制是企业为了实现财务目标，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，保护资产的安全完整，保护财务信息、非财务信息及其披露的合规性、完整性、真实性，提高会计管理效率及效果，而采取的各种政策和程序。
2、目前企业内部会计控制制度中存在的问题
2.1、缺乏内部会计控制意识
我国企业内部会计控制的基础比较薄弱，一些企业的管理者对建立内部控制制度不够重视，更多的是有章不循，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形式，企业内部控制失控现象严重。
2.2、没有建立科学、完善的内部会计控制体系
目前我国企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性、系统性。一是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性导致其管理滞后，从而使内部会计控制失去了健全性；二是偏重事后控制，通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处；三是内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性。
2.3、会计人员整体素质不高
现阶段我国会计人员整体素质不高，平平庸庸，墨守成规，不能在财务管理中发现问题，分析原因。不注重知识的学习和更新、不掌握现代化管理知识、不学习掌握计算机等管理工具，导致有些会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力不高，自我管制能力差，影响其会计监督职能的发挥。
2.4、对内部会计控制的监督检查不力
制度的执行必须要有监督。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用；另一方面是外部监督，目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，一些监督没有按照设定的目标进行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的，突破制度法规红线，发现问题不及时纠正处理，致使监督严重弱化。
3、完善企业会计内部控制制度的措施
3.1、提高会计人员素质是加强会计内部控制的关键
内部控制的成败关键在于工作人员素质的高低，其素质控制的目的在于保证工作人员具有忠诚、正直的品质和勤奋、有效的工作能力。内部控制对财会人员的素质有更高要求，不仅要求专业技术性强，要求他们的政策性、法制性强，并且还需要有一定的职业道德水准。所以单位应注重工作人员的后续培训，以适应管理的要求。此外，在聘用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。同时，在抓好内部审计人员岗位培训、业务技能培训的同时还应该加强对行政事业单位内部审计人员责任感和事业心的培养，同时还要注重行政事业单位政治思想素质培养。通过一系列的教育培训，提行政事业单位内部审计人员的综合素质。
3.2、建立和健全内审的独立机构
内部审计作用的发挥关键是要保证其独立性。只有独立的内部审计机构才能对单位的管理提供有价值的意见。如果行政事业单位内部审计部门仅仅是财务部门的从属，那么它存在的价值将会大打折扣。依据国家法律法规的有关规定建立独立的内部审计机构才能起到真正的财务监督，制度监督的作用。只有保证在法制化、制度化和规范化条件下设立的，才能使得我国行政事业单位内部审计在行政监控职能上发挥更大的作用。
3.3、加强会计内部控制制度的建设
首先，各单位应当建立、健全本单位会计内部监督制度，并具体要求记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督，相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。各单位还应该建立单位内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计制度。其次，加强对企业法人的监控，对于重大决策实施集体审批。建立预防为主的控制机制，对企业相关人员的经济业务活动，应当对其权责进行清晰地规定。通过事后反馈、事中调控、事前预防三大环节所发挥的不同功能，力保资产完整以及安全，业务活动高效进行，及时纠正、防止舞弊或者错误，是会计资料合法、完整、真实。
3.4、加强信息沟通保证信息质量
及时、准确、完整地收集与企业经营管理有关的的各种信息，并使这些信息以恰当的方式在企业有关组织之间及时传递、有效沟通及准确应用，是企业实施内部控制的重要条件。一个良好的信息系统可以使管理者及时掌握企业整体的运营状况和组织中发生的各种问题。企业的信息沟通，既要注意企业内外相关方面的信息搜集和整理，又要注意企业内外信息交流的方式和渠道。企业应当充分利用现代科学技术，建立一套系统的信息网络，对组织机构、人员配备、程序设计等方面进行科学规定。
3 楼 2015-10-30
大数据时代的会计、审计发展趋势
中图分类号：C931.6 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）32-0081-04
当今，大数据伴随着云计算、移动互联网的发展，正在对全球经济社会产生巨大的影响。大数据给现代会计、审计提供了新的技术和方法，要求人们把握大数据的特点，变革现代会计、审计的思维与技术和方法，推动大数据时代会计、审计思维和技术与方法的发展。
一、大数据的涵义与特征
“数据”（Data）这个词在拉丁文里是“已知”的意思，也可以理解为“事实”。数据代表对某件事物的描述，数据可以记录、分析和重组。2009年，“大数据”这个概念才逐渐开始在社会上传播。而“大数据”概念真正变得火爆，却是因为美国奥巴马政府在2012年高调宣布了其“大数据研究和开发计划”，美国政府希望利用大数据解决一些政府部门面临的非常重要的问题，该计划由横跨6个政府部门的84个子课题组成。这标志着“大数据”时代真正开始进入社会经济生活中来了。
“大数据”（Big Data），或称巨量资料，指的是所涉及的数据量规模大到无法利用现行主流软件工具，在一定的时间内实现收集、分析、处理或转化成为帮助决策者决策的可用信息。互联网数据中心（IDC）为“大数据”下的定义为：“大数据”是指为了更经济、更有效地从高频率、大容量、不同结构和类型的数据中获取价值而设计的新一代架构和技术，用它来描述和定义信息爆炸时代产生的海量数据，并命名与之相关的技术发展与创新。大数据具有4V特点：第一，数据体量巨大（Volume），从TB级别跃升到PB级别。第二，处理速度快（Velocity），1秒定律，这一点也是和传统的数据挖掘技术有着本质的不同。第三，数据种类多（Variety），有图片、地理位置信息、视频、网络日志等多种形式。第四，价值密度低，商业价值高（Value）。存在单一数据的价值并不大，但将相关数据聚集在一起，就会有很高的商业价值。
大数据时代，不仅改变了传统的数据采集、处理和应用技术与方法，还促使人们思维方式的改变。大数据的精髓在于促使人们在采集、处理和使用数据时思维的转变，这些转变将改变人们理解和研究社会经济现象的技术和方法。
（一）在大数据时代，不依赖抽样分析，而可以采集和处理事物整体的全部数据
19世纪以来，当面临大的样本量时，人们主要依靠抽样来分析总体。但是，抽样技术是在数据缺乏和取得数据受限制的条件下不得不采用的一种方法，这其实是一种人为的限制。过去，因为记录、储存和分析数据的工具不够科学，只能收集少量数据进行分析。如今，科学技术条件已经有了很大的提高，虽然人类可以处理的数据依然是有限的，但是可以处理的数据量已经大量增加，而且未来会越来越多。
统计抽样其实只是在条件和技术受限制的特定时期，在不可能收集和分析全部数据的情况下的必然选择，其历史尚不足一百年。统计抽样本身存在许多固有的缺陷，它的效果决定于随机性抽样。但是，实现抽样的绝对随机性非常困难，一旦抽样过程中存在任何偏见，分析结果就会相距甚远。如今，科学技术环境已经有了很大的改善，随着大数据分析取代抽样分析，社会科学不再单纯依赖于抽样调查和分析实证数据，现在可以收集过去无法收集到的数据，更重要的是，现在可以不再依赖抽样分析。
（二）在大数据时代，不再热衷于追求数据的精确度，而是追求利用数据的效率
当测量事物的能力受限制时，关注的是获取最精确的结果。但是，在大数据时代，追求精确度已经既无必要又不可行，甚至变得不受欢迎。大数据纷繁多样，优劣掺杂，精准度已不再是分析事物总体的主要手段。拥有了大数据，不再需要对一个事物的现象深究，只要掌握事物的大致发展趋势即可，更重要的是追求数据的及时性和使用效率。
现在，人们能够容忍模糊和不确定性出现在一些过去依赖于清晰和精确的领域，当然过去可能也只是有清晰的假象和不完全的精确，只要人们能够得到对一个事物更完整的概念，人们就能接受模糊和不确定性的存在。就像印象派的画风一样，近看画中的每一笔都感觉是混乱的，但是退后几步就会发现这是一幅伟大的作品，因为退后几步的时候就能看出画作的整体风格了。与依赖于小数据和精确性的时代相比较，大数据更注重数据的完整性和混杂性，帮助人们进一步认识事物的全貌和真相。
（三）在大数据时代，人们难以寻求事物直接的因果关系，而是深入认识和利用事物的相关关系
长期以来，寻找因果关系是人类发展过程中形成的传统习惯。寻求因果关系即使很困难且用途不大，但人们无法摆脱认识的传统思维。在大数据时代，人们不必将主要精力放在事物之间因果关系的分析上，而是将主要精力放在寻找事物之间的相关关系上。事物之间的相关关系可能不能准确地告知事物发生的内在原因，但是它会提醒人们事情之间的相互联系。
在大数据时代，人们可不必深究事物表面的原因，而是要让代表事物特征的数据“发声”。知道某事物“是什么”就够了，没有必要知道“为什么”。人们可以通过找到一个事物的良好的相关关系，就可以帮助其捕捉到事物的现在和预测未来。如果A和B经常一起发生，人们只需要注意到如果B发生了，就可以预测A也发生了。大数据是人们在事物量化基础上寻求事物本质过程中的一大进步，过去对事物的认识只能大概定性，而现在可以将事物的很多东西数据化，帮助人们从定量分析基础上进行定性分析，拥有大量的数据为人们深刻认识世界打开了一扇新的大门，人们从此开始挖掘事物之间的相关关系，寻找因果关系的传统习惯将成明日黄花。
二、大数据时代会计、审计的发展趋势 面对大数据时代产生的新思维、新技术与方法的变革，会计、审计人员需要应时而变来适应思维模式及数据处理模式的变化。会计、审计人员不仅要能了解数据的采集以及数据处理技术的变革，更要能挖掘数据、分析数据、驾驭数据，要及时、准确地从大量复杂的数据中，辨认出对会计、审计的意义与价值，并进而协助决策人员做出最佳的决策。大数据对会计、审计发展趋势的影响，主要表现在以下几个方面：
（一）从事后的财务报告向实时财务报告发展
目前，会计人员只有在企业生产经营业务结束后才编制财务报告，而且财务报告编制过程漫长，年度财务报告一般用三至四个月时间才能编制完成，严重影响了会计信息的及时性和利用效率。会计人员如采用这种事后编报财务报告的方式，对于反映日益频繁和复杂的企业经营管理活动的财务信息则显得过于迟缓。随着信息技术迅速发展，越来越多的人意识到实时财务报告的重要性，而大数据技术使实时财务报告成为可能。实时财务报告是信息技术与大数据技术较好交叉融合的产物，是信息化条件下会计技术和方法发展的必然产物，尤其对业务数据和风险控制“实时性”要求较高的特定行业，如银行、证券、保险等行业，在这些行业中实施实时财务报告迫在眉睫。
在大数据时代，构建企业实时财务报告系统的步骤主要包括：一是将企业内部局域网中的会计信息系统与管理信息系统的数据整合，建立企业的中心数据库，并将企业生产经营活动的数据在企业中心数据库中及时添加和更新。二是建立企业实时财务报告系统网站，并将企业中心数据库与外部互联网连通，及时采集与企业生产经营活动相关的外部数据，实现数据共享和同步更新，并进行相互印证，分析发生差异的原因。三是由企业的会计人员和信息技术人员对数据库中的信息进行技术处理，然后上传至企业实时财务报告系统网站，供财务报告使用者及时阅读、分析和利用，为财务报告使用者提供实时的财务会计信息。
（二）从会计的反映过去向预测未来发展
长期以来，企业会计的主要职能是反映过去，对预测未来则显得力不从心。当前，企业会计预测未来已经显示出比反映过去更为重要。在大数据时代，会计人员需要更多地寻求利用大数据对企业的未来进行预测或采取风险防范措施，并明确企业业绩增长和价值的提高。大数据能够让会计人员进行彻底变革，在企业中发挥更具战略性和“前瞻性”的作用。会计人员通过不断收集、储存和传递的海量数据会改变会计工作的重心，从数据分析和挖掘过程中向企业领导提供预测性信息，并为股东和利益相关方提供有利于其做出决策的相关信息。
会计人员要实现从反映过去向预测未来发展，需要做好以下工作：首先，要制定预测未来的数据相关管理制度和办法，明确规定对预测数据的评估程序和方法，将企业的数据资产作为整体资产的一个重要方面进行记录、储存和保护，充分发挥数据资产的作用。其次，利用不断更新的实时大数据为企业提供更及时和具针对性的决策支持，编制财务预算报告或提出风险预警报告，并及时提供给企业管理者和企业股东及利益相关者。最后，企业利用大数据对未来进行预测的目的是为了实时识别风险和提高风险控制能力，因此，企业实时的各种数据要及时用作评估生产经营活动所面临的短期和长期风险，并及时和有针对性地提出风险应对策略。
（三）从单一财务管理向综合财务管理发展
在大数据时代，财务管理的理念将发生实质性的变革。企业财务管理将不再局限于单一的财务领域，而是应延伸到计划、供应、生产、销售、研发、人力资源和战略制定等广泛性领域，也就是说，财务管理的主要任务和中心工作是收集、处理、分析和管理与企业业务有关的一切数据。财务管理在大数据时代拓展了领域和范围，很多与传统财务管理范畴无关的业务和内容将纳入大数据时代的财务管理，可以将其称之为“综合财务管理”。
综合财务管理因为有大数据的支撑，一方面能通过对企业内外部各种数据的采集、挖掘，使财务管理人员可以掌握全面、大量的有用信息，而这些信息有助于深入分析企业的生产经营活动情况，了解企业面临的内外部风险，可以促使企业正确面对现在与把握未来。另一方面，大数据使得财务管理人员在进行相关数据分析时，及早觉察到企业生产经营活动的异常情况，提醒企业领导人及时或提前采取应对措施，堵塞各种漏洞和减少可能的损失。综合财务管理拓展了财务管理的领域和深度，从企业所处的国内外形势、行业现状与前景、企业的竞争能力、企业有形与无形资产状况、产品价值优势和自身财务状况出发，进行深入、细致的分析与评估，真正做到不仅“知己”，而且“知彼”。从这个意义上说，大数据时代，综合财务管理将成为企业在激烈的市场竞争中取胜的核心。
（四）从抽样审计模式向总体审计模式发展
大数据对审计人员而言，不仅仅是一种可供采用的技术手段，这些技术和方法将给审计人员的思维模式带来革命性的变化。在不可能收集和分析被审计单位全部数据的情况下，传统的审计模式主要依赖于抽样审计，从局部入手推断整体，即从抽取的样本着手进行审计，再据此推断审计对象的整体情况。这种抽样审计的模式，由于抽取样本的有限性，而忽视了大量的业务活动，无法完全发现和揭示被审计单位的重大舞弊行为，隐藏着严重的审计风险。在大数据时代，数据的跨行业、跨企业搜集和分析，可以不用随机抽样方法，而采用搜集和分析被审计单位所有数据的总体审计模式。大数据环境下的总体审计模式是要分析与审计对象相关的所有数据，使得审计人员可以建立总体审计的思维模式。这种基于总体审计模式的思维，可以使审计获得革命性的变化。
审计人员实施总体审计模式，可以规避抽样审计风险。抽样审计会损失非样本的相关信息，其只能以少量样本推断总体的大致情况，无法对总体的很多细节问题进行准确描述，而这些非样本信息常常是对得出审计结论最为重要的大量信息，从而带来不可规避的审计风险。如果能够收集总体的所有数据，就能看到更细微、深入的信息，就可对数据进行多角度的深层次分析，从而发现隐藏在细节数据中的对审计问题更具价值的信息。另一方面，审计人员实施总体审计模式，能发现从抽样审计模式所不能发现的问题。总体审计模式能分析出整体的特征，能克服抽样审计模式的不足。总体具有局部根本没有的功能，当各个局部以合理的结构形成总体时，总体就具有全新的功能，总体的功能就会大于各个局部功能之和。大数据技术给审计人员提供了一种能够从总体把握审计对象的技术手段，从而帮助审计人员从总体的视角发现以前难以发现的问题。 （五）从单一审计报告向综合审计成果应用发展
目前，审计人员的审计成果主要是提供给被审计单位的审计报告，其格式固定，内容单一，包含的信息量较少。随着大数据技术在审计中广泛应用，审计人员的审计成果除了审计报告外，还有在审计过程中采集、挖掘、分析和处理的大量的数据，可以提供给被审计单位用于改进经营管理，促进审计成果的综合应用，取得良好的综合审计成果的应用效果。
审计人员对大数据技术的应用，促进了审计成果的进一步综合应用。首先，审计人员通过对审计中获取的大量数据的汇总、归纳、挖掘、分析，从中找出财务、业务和经营管理等方面的内在规律、共性问题和发展趋势，为被审计单位提供数据证明、关联分析和决策建议，从而促进被审计单位制度、机制的完善。其次，审计人员通过应用大数据技术，可以将同一问题归入不同的类别进行分析和处理，从不同的角度、不同的层面整合提炼以满足不同层次的需求。对带有共性、普遍性、倾向性的问题进行挖掘，提炼出问题与数据中的相关性，可以全面发现被审计单位的各种问题。再次，审计人员将审计成果进行智能化留存，通过大数据技术，将问题规则化并固化到系统中，以便于计算或判断问题发展趋势，，向被审计单位进行预警。最后，审计人员将审计成果与被审计单位进行关联，并进行信息化处理，在进行下次审计时，可以根据上次的审计结果和整改情况来确定审计重点，减少实地审计的时间和工作量，提高审计工作的效率。
（六）从精确的数字审计向高效的数据审计发展
直到今天，审计人员的审计技术依然建立在精准的基础上。这种审计模式适合于只能获取“小数据”的环境下，因为需要收集和分析的数据不多，所以审计人员必须尽可能通过精准的数字量化被审计单位的业务，从而提出审计结论和意见。随着大数据技术成为日常生活中的一部分，审计人员应该开始从一个比以前更大、更全面的角度来理解被审计单位，也就是说将“样本=总体”植入审计人员的思维中。与依赖于精确性的小数据时代相比较，大数据从数据来源的广泛性、海量的数据和数据之间的相关性，帮助审计人员进一步认清事情的真相，“局部”和“精确”将不再是审计人员追求的目标，审计人员追求的是事物的“全貌”和“高效”。
目前，审计工作已经形成了众多有效的技术与方法，如风险评估、控制测试、实质性测试等技术与方法。但在大数据环境下，现行的审计技术与方法则显得效率低下和无法实施，审计人员应更新现行的审计技术与方法。大数据时代的超大数据体量和占相当比例的半结构化和非结构化数据的存在，已经超越了传统数据库的管理能力，必须使用新的大数据存储、处理和检索方法。围绕大数据，一批新兴的数据挖掘、数据存储、数据处理与分析技术将不断涌现。在实施审计时，审计人员应使用分布式拓朴结构、云数据库、联网审计、数据挖掘等新型的技术手段和工具，以提高审计的效率。
4 楼 2015-10-30
新会计准则对利润操纵行为的影响
论文导读：资产减值准备是新会计准则中的重要内容。这明显限制了企业调整利润的方式。影响了企业的利润形成。利润，新会计准则对利润操纵行为的影响。
关键词：新会计准则，利润，影响
新会计准则运用于我国市场经济中有着很多积极意义，不仅可以促进会计信息质量的提升，维护社会群众的根本利益，还能增强我国资本市场的国际竞争力，让我国经济在国际舞台上绽放光彩。与旧的会计准则相比，可以发现，新准则是我国会计审计史上新的里程碑，其不仅继承了传统会计准则的优势，还实现了会计制度的创新。诸多会计政策的调整使得公路企业会计活动出现了很大的变动。笔者结合实际经验，从利润的角度对新会计准则对公路企业造成的影响全面剖析，其主要影响包括以下几点：
一、控制企业利润调节的空间范围
1.资产减值准备是新会计准则中的重要内容，其规定了企业部分长期资产的减值准备一旦调整后则不得改变，这明显限制了企业调整利润的方式。旧准则规定已计提的资产减值准备及损失能够在以后经营中恢复，这就给企业的利润调整留下足够空间，大部分企业常在利润大的时期利用计提大量的资产减值以降低利润，但后期在利润下降期间的转回则会把潜在的利润全部收回，减值准备成为了企业在各个时期控制利润的常用方式。新会计准则中的固定资产、长期股权投资等长期资产的减值准备计提后不允许转回，这一规定则大大限制了企业的运用。而政府补助、所得税规定调整能扩大企业利润，但无法从根本上改变企业的利润。
2.新会计准则中的取消存货方式，限制了企业采取发出存货计价手段改进利润的策略。旧的准则中规定企业能够自行先进先出法、后进先出法对会计政策间接调整，尤其是遇到市场物价出现变化时，则能利用不同的选择对利润总额进行调整。先进先出法、后进先出法的并存时，当市场物价出现持续性增长后，企业则可把先进先出法转为后进先出法，这样则能保证近期的产品成本与实际物价水平保持一致，夯实真正的利润则能降低企业所得税的缴纳金额。在新准则中提出了取消后进先出法，仅保存个别计价法、加权平均法、先进先出法、移动平均法，这就导致企业无法综合先进先出法和后进先出法两种方式调整利润，大大缩小了调整的空间。
3.企业合并中合并范围的变化指的是，母公司需把其所有子公司规定到合并财务报表的合并范围内，而不是按照旧规定中的以股权比例法划定节点，这就防止了一些企业利用把规模大的子公司分离为若干子公司以减少持股份额，或把经营状况较差的分部门等方式从企业合并范围中消除，这就很好的改善了企业利润收益情况。
二、影响企业利润形成的相关准则内容
1、固定资产方面。固定资产使得弃置费用的核算增多，这就需要企业经营过程要遵循法律规定，自觉承担环境保护和生态维护的责任。而在一些特殊行业的固定资产规划时，弃置费用则是确定其初始入账成本时需要重视的方面，如果计入入账成本则在之后的经营中应摊销增加折旧金额，影响了企业的利润形成。
2.资产减值方面。论文写作，利润。在新准则中，对固定资产、无形资产、长期股权投资做出的规定是，其减值损失一旦确认后则不禁止转回。早期所计提的资产减值准备尽可以资产处置、出售、扩大投资、债务偿还时才能转出，这调整了旧准则中减值准备在计提后能在之后的会计期间在原计提金额的范围内转回且计入当期损益的规定，此规则的改变将严重影响了企业利润调节活动。
3.所得税方面。新准则对企业所得税的规定中，改变了企业所得税的核算方法。主要是将应付税款法变为了资产负债表发下的债务法，相关差异归纳为递延所得税资产和负债中，尤其在现实工作里会出现可抵扣差异使得递延所得税资产扩大，降低了相应的所得税费用，是企业的利润增多。
4.存货方面。企业会计准则的第1号存货内容提到：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”而这种方案的实施一个途径则是要把后进先出法取消，显然会对企业利润带来影响。
5.借款费用方面。在该费用的规定上做出的调整，主要是资本化方面。原准则中对借款费用资本化规定为已用于固定资产购建的专门借款的利息费用，而一般借款的利息费用未包含在内。而新准则把仅固定资产这一范围扩大为需要满足特定条件的存货并扩大了资本化利息费用的范围和金额，不管专门借款的利息费运用情况，均能进行资本化，若果仅仅占用一般借款期利息同样也能资本化，这就提高了企业的利润。
6.政府补助的规定由原来先暂时作为负债处理等相关项目结束后转入资本公积的做法调整到可以将其在一定期间内作为收益确认，这将使企业的利润增加。
7.有关债务重组的规定变化较大，新准则改变了原来将支付的对价与重组债务的差额应计入资本公积的规定，而是将用以清偿债务的公允价值（分为现金、非现金、债权转股权等清偿方式）与债务的差额应计入当期损益，将原计入资产负债表的差额转到利润表中，进而对企业的利润产生影响。
三、扩大企业调节利润空间的相关内容
1.对无形资产开发时期的研发费用于特殊环境时能实现资本化的规定，这就扩大了企业调整利润的空间。而企业的研发过程是一种内部管理活动，其应该由企业自行辨别。而且其对研究阶段和开发阶段的划分有很大的选择性，企业有很大的自主权决定具体研发费用资本化的时间和金额，这很可能成为企业操纵利润的又一个方式。固定资产准则中弃置费用的引入可以以折旧的方式在以后期间减少利润，但是对企业调节利润的行为影响较小。
2.公允价值计量属性在新准则下的应用主要体现在债务重组和非货币性资产交换两个准则中并对企业的利润产生较大影响。债务人在新的债务重组准则中能够确认重组收益，债权人能够确认重组损失，在以非现金资产进行债务重组时，能把债务的账面价值和该资产的公允价值合理对比，债务人能够确认债务重组利收益、债权人确认债务重组损失，且将具体的金额归为当期损益。这不仅提高了债务人的利润收益，同时也降低了债权人的利润金额，其增减情况则由非现金资产的公允价值的大小而定，且公允价值大小主要由市场环境下交易双方自愿进行交易的金额而定，期主观因素较强，而制定标准的非客观性则增大了企业调整利润的空间。
3.借款费用范围的扩大为企业调整利润增加了可能性。论文写作，利润。论文写作，利润。费用资本化的范围扩大到了一般借款、全部的专门借款（包括使用的和未使用的）以及固定资产外的特定存货，这样使得房地产公司以及生产周期较长的飞机等企业可以通过增加专用借款或者扩大资金使用范围等方式来将利息大量资本化进而调高利润。论文写作，利润。论文写作，利润。
四、结语
综上所言，新会计准则的实施对企业的日常经营带来了很大的影响，而利润调整则是影响最大的一项内容。论文写作，利润。但不管是旧会计准则时期，还是现代会计准则时期，企业单单凭借会计准则来进行利润调整是不够的，还需要综合社会组织和政府监管部门的力量全面实施监督。
参考文献
[1]朱辉,栗越.新会计准则对上市公司利润操纵的影响[J].会计之友(下旬刊),2009,1.
[2]李宪立,刘田.新企业会计准则对企业利润操纵空间的影响[J].财会通讯,2009,3.
[3]李艳萍,章洁倩.新会计准则下会计利润与纳税所得的差异分析[J].中国乡镇企业会计,2009,3.
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关于做好会计工作的几点思考
随着社会主义市场经济的迅猛发展和国有企业改革步伐的不断加快，会计领域涉及的新情况、新问题越来越多，会计管理遇到了前所未有的压力和挑战。会计管理工作的特点：工作想出成绩很困难，要出问题很容易；想给局里争光很困难，要给局里摸黑很简单。怎样才能把平凡的工作做的不平凡，本文对此展开讨论。
1、在工作中投入感情
工作中追求高层次，实现高质量。要做到这一点，热情是工作的最大动力，在工作中加入“热情”。投入我们全部的热情和智慧。不是在简单、机械地完成各项报名任务，而是去创造性地、充满热情地去组织报名工作，只有这样才能使组织报名工作万无一失。就会计职称报名而言，我们就必须“严”字当头，既要严密组织程序，又要严格资格审查。在资格考试入口关就弘扬会计正气，按照标准、制度规定的要求严格审查，给会计人员树立起会计讲究诚信的榜样，在报名中就不会出现和避免不和谐音符现象的发生。从这项新的工作中就会再次体现我们会计管理干部严谨的工作作风，以及会计管理人的良好素质和对外形象。
2、具备良好的执业道德
作为会计管理人员是否敬业，要看工作态度，只能有平凡的工作岗位，不能有平庸的工作态度。要具备良好的执业道德，干一行，爱一行。我们遵循的原则是：把平凡当修炼，视普通为磨励。兢兢业业干事业，在点点滴滴中长才干，会计管理工作可以不是局里最优秀的，但一定要做会计管理这个行业里最拔尖的。就会计从业资格证网上考试而言，上级安排每季度进行一次报名，这就意味着同样的工作要重复进行多次，此项工作与往年相比，也就等于增加了几倍的工作量。通过平凡的工作，在全市树立起会计管理人员对待工作一丝不?的良好形象。及时与培训单位沟通，合理安排培训时间。提高考试合格率，是减轻考生负担最直接、最有效的途径。为此我们整理、汇编、补充相关考试复习题，通过开设的免费邮箱提供给全体考生，并且授之以考生良好的学习方法，帮助考生顺利通过了考试。为此我们也得到了考生的极高评价，说我们懂业务、爱工作、素质高、会管理。
3、具有较好的工作方法
会计管理工作既要承受“干好了不见好、干不好受责难”的外挤，还要面临“水至清无鱼、人至察无友”的内压。这就要求带着感情做好会计管理工作。就会计人员继续教育盖章而言，量大、面广、接触的人员多，盖章是做好继续教育，提高会计人员技术素质的关键，我们的原则是采取从严掌握教育，从轻惩治发落。怎样走好这步棋，细节决定成败。因此，面对人员的素质、水平参次不齐的现实状况，难免出现矛盾和冲突，对于盖章过程中素质低、无理取闹的人员，我们也不是过分的迁就和忍让，而是以静制动，争取工作的主动性。在他们的情绪稳定下来以后，我们再动之以情，晓之以理，对此进行说服教育一番，使其认识到自己的问题与不足。最后，我们便是义正辞严，拒理不让，使之彻底悔悟，并且心悦诚服地走出我们的办公室。努力做到了满意多数、教育少数、惩治个别的目的。从而达到了以点带面，以个别促整体素质提高的效果。
4、提高师资队伍业务水平
目前我们会计队伍现状不容乐观，一是正规学历层次偏低；二是职业水平不高，缺乏良好的职业道德素质；三是综合运用相关知识并进行创新能力偏低。会计电算化、专业知识机能有待进一步提高。会计人员继续教育是会计人员汲取知识掌握技能、适应现代会计工作的重要途径，也是提高会计信息质量，增强会计职业道德素养的最有效途径。为使继续教育学习不流于形式。这就要求我们，首先督导培训师资的队伍建设，帮助培训基地采取“走出去看一看”、“请进来听一听”、“坐下来议一议”的办法，来提高会计师资队伍的素质。对于培训点我们要求以“鼓掌过九”判断培训效果、考核老师的讲课水平，以此充分调动起培训点的工作积极性。我们也根据大多数学员知识底子薄、年龄大、人员多、时间紧等特点，帮助教师找出成年人培训的最佳学习捷径，以达到学员眼神跟着老师走，思路随着讲述行的学习效果。通过我们每天亲临培训点的督导，老师的备课更充分，方法更得当，语言更流畅。会计人员普遍反映，老师讲课思路清晰、方法明白、深入浅出、易于接受、听得认真、记得仔细，为使会计人员在最短时间内快速提高水平提供保障。
5、自我加压提高服务水平
自我加压，牢固树立服务意识，并把办证对象“零投诉”、办证质量“零差错”、办证程序“零障碍”做为服务标准。我们自己定位会计科是全局工作文明、素质体现的前沿科室。因为业务科室管的是钱，会计科管的是脸面，我们的一个不温柔的电话、一副不热情的脸色、一句不得体的话语、一种不恰当的答复、一项不准确账务处理的指导，都有可能激化矛盾并导致上访事件的发生。会计管理科是全局与企业单位沟通的桥梁，也是纽带，由于我们工作的不到位，都有可能造成对全局工作的不信任，对工作的不支持，这就要求我们具备业务的高水平，能力的高素质，给单位分担忧虑，给领导减轻压力，给上司以支持，给同事以帮助。作为会计准则制度贯彻执行管理机构，需要我们不断更新知识。经常学习高级和中级会计实务以及其他相关会计法律、法规和制度的学习。要通过不断学习、深入调研，成为掌握会计知识的业务权威。
总之，会计工作是神圣的，同时会计工作也是艰辛的。在工作实践中，应通过不断的努力学习和总结，把自己打造成一名德才兼备、思维敏捷的综合性人才，以满足单位和社会的需要，充分发挥会计行业在经济建设中的积极作用。
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对公司治理与管理会计之间关系的探讨
摘 要：管理会计在公司治理中具有特别重要的意义。本文分析了有效公司治理的主要表现，阐述了公司治理中管理会计的重要作用，提出了实现公司治理和管理会计方法创新的基本思路。
关键词：公司治理，管理会计
为了进一步推进公司治理中管理会计的改革与发展，应当十分注重会计系统的环境因素、管理制度的创新及会计信息所具有的内在性质。为此，要对公司治理与管理会计方法进行创新，从而促进公司管理的进一步规范化。
一、有效公司治理的主要表现
一是有效防止内部人控制问题。公司治理当中的中心问题是怎样激励出资人，如何约束经理人员，让其能够尽可能地认真经营，从而实现其股东价值的最大化。健全完善的会计信息系统能够有助于减少信息不对称现象的出现，从而增加管理所具有的透明度， 实现控制代理成本与防止内部人控制之目的。
二是要完善企业CEO 与执行董事的激励机制。CEO 与执行董事的报酬怎样才能与公司绩效相匹配， 以达到最佳激励效果，这是公司制度建设受到高度瞩目的重要课题。一般人都会觉得对高级管理人员的短期激励应当以会计盈余作为基础，而长期激励则是以市场价值作为基础。因此，会计盈余计量自然是激励机制的重要环节之一。三是提高公司董事会的有效性，以推进其自身股东责任的实现。在公司治理的实务当中，董事会逐渐受到越来越多的关注。为真正实现对股东负责的目标，保障公司目标的全面实现，董事会成员一定要全力推动企业的全面成功，并努力成为积极参与者与重要决策的制定者，而这种参与在较大程度上需要有效会计信息。
二、公司治理中管理会计的重要作用
一般来说，公司治理中的管理会计主要有如下作用：一是能够提高董事会的有效性及提高股东责任的履行率在公司治理的实际事务当中董事会成员一定能推动公司的全面成功，从而成为积极参与者与各项重要决策的制定者，而这类参与在极大程度上依靠有效管理会计信息。二是能够促进对其他利益相关者的责任履行。依据企业契约理论，企业系全部利益主体多缔结的契约，因而公司的奋斗目标不应当只是限制在股东利益的最大化，还应当考虑到其他利益相关者的合法权益。三是有助于对董事会与监事会进行业绩评价。对董事会与监事会的业绩评估主要是对其自身活动具有有效性的评价，而不是用来判断企业业务决策的有效性，所以这种评估并不是以企业的经营成果与财务状况作为出发点的，而是立足于管理会计所提供的信息开展评估。
三、实现公司治理和管理会计方法创新的基本思路
传统意义上的责任会计主要是为企业管理提供服务的，具备了以分权管理为前提条件，以责任中心为主要内容，运用会计信息以反映经济责任和建立以激励机制为主要目标的特点，其主要内容是对企业内部的各责任单位所承担的责任作出控制、考核和评价，包括建立责任中心、制订责任预算、设立追踪系统、开展反馈控制等等。在公司治理的过程中，股东把资本的控制权与决策权均交给了企业董事会，而董事会又把经营管理权交给了下面的经理层，经理层则又将一部分经营管理权交给了分公司或者事业部，这一层层委托的代理关系不仅意味着对权利进行的分割， 而且还意味着对经营管理责任进行的分解。为准确评价各个层次经营责任是否得到了合理履行，就一定要对各个层次的经营业绩作出公正而准确的计量。
一是对责任中心进行扩展。扩展之后，责任中心的最高层次不再是各个分公司或者事业部，而是继续向上扩展到了经理层、董事会及股东。责任中心是一个权责利进行有效结合的内部单位，传统意义上的责任中心主要可以分为成本中心、利润中心及投资中心，这一分类标准是以各责任中心能够控制的权限为标准的。在公司治理过程中，股东、董事会及经理层等都是内部公司治理结构的中心，而股东、董事会及经理层的可控权利则是各不相同的，绝对不能简单地依据成本中心、利润中心与投资中心等类型作出分类。之所以把股东单独作为一个责任层次，最重要的是为了约束企业控股股东的行为。董事会作为公司内部的最高权利机关， 是一种决策的中心，而经理层则是执行具体进行经营管理的机构，可以说是一个经营中心，对其考核的指标也应需要依据可控性的原则开展设计。[论文格式]
二是责任预算的扩展与报酬计划的落实。责任预算作为是责任考核执行的标准，而报酬计划则是对考核结果实施奖惩的重要依据。责任考核作为责任会计的活的灵魂，应当加强责任考核，一定要预先明确考核的标准与奖惩的标准，所以可以看出责任预算和计划的重要意义。传统意义上的责任会计预算主要是按照公司的全面预算作出分解和编制的。那么，和公司治理适应的责任预算要怎样进行制定呢？ 为此，一定要确定公司治理的总目标到底是什么。股东至上治理模式主要是以股东财富的最大化为企业追求的目标，只考虑为股东利益服务，而共同利益治理模式则是以企业价值的最大化作为追求的目标，也就是坚持为全体利益相关者的共同利益服务。在两种各不相同的治理模式之下，因为公司治理的总体目标有所不同，所以责任预算的总体目标也就不尽相同，故而计量的具体指标也会存在差异。
四、结语
总的来说，公司治理和管理会计相互之间存在着重要的联动关系。公司内部治理的加强与外部治理的合理化导致了对管理会计信息的巨大需求。公司治理中对于管理会计信息的需求促使企业财务工作者和研究者不断对管理会计进行完善和创新，而管理会计的持续更新与变化，十分有利于健全完善公司治理，从而形成一个循环往复和互相制约的系统。开展公司治理不能仅仅考虑到会计信息系统所提供的那部分信息，还应当着重考虑到管理会计信息系统所能提供的相应信息。唯有将以上两者相互结合起来，才会有利于公司治理的进一步完善。
参考文献：
[1]吴淑琨。公司治理与中国企业改革[J].机械工业出版社，2000。
[2]颜敏。 公司治理与管理会计创新研究[J].经济经纬，2002。[论文网 LunWenData.Com]
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管理会计的突破与发展——新时期战略管理会计探析
[摘要]传统的管理会计已不能适用时代的发展。将战略管理和管理会计相结
合而产生的战略管理会计，具有鲜明的特征和独特的内容方法，更能适应现
代企业的需要，促进企业取得和保持长久的战略优势。
[关键词]战略管理 管理会计 信息
一、战略管理会计的内涵
随着战略管理理论的发展和完善，著名管理学家Simmonds于1981年首次提
出了“战略管理会计”一词，他将“战略管理会计”定义为：“对企业及
其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展和控制企业战略
的会计。”随后，许多西方学者也纷纷开始了对战略管理会计理论的研究
，并从不同视角给出了战略管理会计的定义。Shank将战略成本管理定义为
“成本信息直接针对战略管理循环的四个阶段之一或之几的管理化应用”。
Bromwich和Bhimani将其定义为“它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方
面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略”
。Wilson则主要强调战略管理会计的外部性和前瞻性，将战略管理会计定义
为“明确强调战略问题及相关重点的一种管理会计方法”。
我们认为战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视
企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、为企业战略及企业战术的制
订、执行和考评提供咨询，揭示企业在行业中的地位和发展前景，而形成的
管理会计与战略管理融和的交叉科学。
二、战略管理会计特征
尽管学者们从不同的角度出发，对战略管理会计的定义多种多样，但它们都
涉及到战略管理会计的—些基本要素，体现了战略管理会计的一些基本特征。
（一）战略管理会计重视企业与外部环境的关系，具有开放性的特征。战略
管理会计将视角更多地投向影响企业的外部环境，围绕本企业、顾客和竞争
对手形成的“战略三角”，收集、整理、比较、分析竞争对手有战略相关性
的信息，这种不仅表现为管理会计信息收集与加工涉及面的扩大及控制视角
的扩展，如战略决策分析要考虑到顾客需求和竞争者信息，成本控制要扩展
到产品的整个生命周期，而且在标准制定、业绩评价中也要考虑到同行业的
平均或先进水平等等。
（二）战略管理会计将视角扩大到整体，具有结果控制与过程控制相结合的
特征和动态系统的特征。战略管理会计从确定战略目标、制定和实施战略计
划，一直到战略管理业绩的监控与考评等所有环节（步骤），始终都是以形
成企业的整体竞争优势的获取和保持为目标，并从企业管理的各个环节和各
个方面来保证其最终实现。这就要求管理会计的控制不能仅仅停留于对结果
的分析，而且要通过过程的控制将企业生产经营的各个环节都和企业整体目
标相联系，以过程的控制实现对结果的影响和保证目标的实现。
（三）战略管理会计收集、处理和应用信息的多样化，处理过程的科学性和艺
术性。战略管理会计收集、处理和应用的信息是与战略具有相关性的信息，是以
外向型为主体的多样化信息。这种类型的信息，可从企业外部多种渠道获得，如
公开的财务报告、竞争对手广告、行业分析报告、贸易金融报道等等。企业的管
理会计师在战略决策方案的制定及其实施过程中，就必须破除原来简单、陈旧的
决策模式，体现信息处理过程的科学性与艺术性的统一。
（四）战略管理会计对企业效益的评价是全方位的综合性效益，对经营成果
计算的重点从利润计算向增值计算转变。对企业效益的评价，应站以企业长
期的竞争力的保持为基本出发点，而不应拘泥于一时的得失。它是微观效益
和宏观效益、目前效益和长远效益、经济效益和社会效益的有机统一体。
三、战略管理会计的基本内容
战略管理会计是围绕着战略管理而展开的现代管理会计的新领域。目前，该理
论仍处于发展初期，无论从基本内容还是从基本方法上，都尚未趋于成熟化、
规范化。我们认为，战略管理会计应该包括以下基本内容。
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8 楼 2015-10-30
分析公允价值会计实践的理论透视
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）39-0139-02
公允价值的概念是指在公允价值计量条件下，资产和负债按照公平交易，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者债务清偿的金额。因此，公允价值主要倡导的是会计计量要确保交易双方的公平、公正，强调公允性与真实性。在我国《企业会计准则――基本准则》第四十三条中规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、现值、可变现净值及公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”其中，公允价值作为市场价值的一种特殊形式，其主要代表了一定时间内市场公认的市场价值，因此加强对公允价值会计计量中相关理论及实践应用的研究与探讨，对明确公允价值的会计计量目标，健全公允价值计量控制制度与披露程序，以及完善我国会计制度的法律建设与执法建设都有着重要的现实意义。
1 公允价值在我国会计实践中发展历程及应用优势
1.1 我国公允价值会计实践的发展历程
目前，公允价值在我国的会计实践中主要经历了三个阶段：第一阶段为1997―2000年，是提倡阶段，这一阶段我国财政部门大力提倡和使用公允价值作为会计计量中的属性，并在十项基本准则中涉及公允价值的准则包括了债务重组、投资、非货币性交易、无形资产、固定资产及租赁等六项；第二阶段为2001―2006年，是回避阶段，这一阶段财政部修订了债务重组、非货币性交易与投资的三项准则，并强调了真实性与谨慎性，明确回避了公允价值；第三阶段为2006年2月至今，也是重新引入阶段，这一阶段财政部颁布了新的企业会计准则体系，并将公允价值作为了五种会计计量属性之一，在38项具体准则中有18个准则直接涉及公允价值的计量。
1.2 公允价值在会计实践应用中的优势
（1）公允价值是按照当前市场状况，对负债与资产的真实经济价值进行的会计计量，因此能够及时、有效地反映企业负债、资产的市场价值变化，并能够准确地在资产负债表与利润表中得到体现。
（2）公允价值会计计量能够更加公允、真实的揭示我国上市公司的财务状况、经营业绩以及风险管理信息，从而有利于增强我国金融市场的透明度与市场约束度。
（3）由于公允价值要求企业将衍生金融工具纳入到企业核算当中，这也使得我国上市公司所从事的高风险投资，能够及时、准确地反映在财务报表中。从而使我国监管机构能够更加直接地获取相关财务信息，为更好地履行监管职责提供了条件。
2 公允价值会计实践中的相关理论
2.1 公允价值的信息披露
公允价值中揭露的信息应当使信息使用者能够正确评估计量信息和体现公允的价值。在2006年11月，我国证监会颁布了《关于做好与新会计准则相关信息披露工作的通知》，在通知中着重强调了在公允价值计量模式和后续计量方法的选择上应采取谨慎、合理的态度，以及“充分披露企业合并及合并财务报表的相关信息”等强硬要求。为严格贯彻落实通知中对信息披露工作的相应要求，应加强企业资产、负债信息披露工作，并着重做好以下几个方面：一是做好报告日的公允价值计量；二是对于重大不可观察信息，应分开列示其可归属期间的变化；三是正确估计信息在整个公允价值等级系统中所处的等级。
2.2 公允价值的层次概念
SFAS157根据不同信息的披露要求，将公允价值分为了三个层次：第一层次为公开报价（Quoted Price），其参照信息为市场信息，主要包括了相同资产、负债在活跃市场中的公开报价，要求其信息来源应当独立于报告主体，信息价值有着可靠性与公允性的保证；第二层次为可观察信息（Observable Inputs），主要包括了类似资产或负债在活跃市场中的公开报价，相同或类似资产在不活跃市场中的公开报价，以及以市场数据为佐证的信息等，对于第二层次在理论上而言是除去第一层次以外的最优选择；第三层次为不可观察信息（Unobservable Inputs），主要包括了不要求尽其所能获取市场参与者的假设信息，报告主体按照计量日可能获取的最佳信息，反映市场参与者对资产、负债的定价假设信息等，对于第三层次的信息而言，若不需要耗费太多的成本或努力便能够获取市场参与者的假设信息时，则不应当忽略此类信息。
2.3 公允价值的计量方法
公允价值的计量方法主要包括了市场法、收益法与成本法这三种。市场法是运用类似或相同资产、负债在活跃市场上的价格或其他相关信息，对资产、负债进行计量的方法，市场法也是一种主要应用于债券估值的数据技术，其并不完全依靠公开报价，而主要根据债券和其他公开报价之间的数据关系而进行债券的价值估计；收益法是运用估计技术，对赢利或者现金流量转换为单一现值的计量方法，因此收益法对公允价值的计量主要是以市场对未来价值的期望作为基础的；成本法则是指重置一项资产的服务能力所需要的金额，而对计量日资产的公允价值进行计量的方法，在SFAS157中所指的成本法，实际上只限于现行重置成本，而不包括其他成本概念，因此在成本法的应用时，应当对物理损耗、经济性过时及功能性过时等因素进行调整。
公允价值计量方法在采用时应按照适当原则，有时候单一的计量方法是适当的，例如对活跃市场中相同负债、资产进行报价，并对报价计量时；而有时候采用多种计量方法才是适当的。而当选用多种计量方法对公允价值进行估算时，应当首先考虑各类方法在计量过程中的权重，再依据加权计算得到最终结果。 3 公允价值会计实践中的应用问题及改进建议
3.1 公允价值会计实践中存在的主要问题
（1）会计环境的不完善导致公允价值在确定过程中主观性较强。当前，我国市场环境复杂多变，且会计环境并不十分健全，新实施的会计准则中关于公允价值会计实践的应用将会长期处于一种变动、改变的状态之中。从而导致企业部分资产、债务的会计计量缺乏可靠的对比信息，只能够根据估算而获取较强的公允价值，这也将低了会计计量的公允性与可靠度，加大了使用者对会计报表分析理解时的难度。
（2）会计环境的不完善导致公允价值计量在操作性上较差。由于公允价值是根据市场信息进行确认的，但因为当前市场环境的复杂多变以及市场经济运行机制的不完善，都加大了对市场环境预知上的难度，例如不同投资者之间，投资者与管理者之间对投资期望率的不统一，都会加大对现金流量估计的不确定性，也导致了企业公允价值会计实践中的具体技术操作难度较大。
3.2 改进建议
（1）加强公允价值的理论研究。目前，公允价值会计实践理论在我国现阶段仍然是一个需要深入研究、探讨的领域，我国对于公允价值在理论上的研究仍非常有限。因此，系统加强对公允价值的理论研究，并积极地与国际相关会计准则相接轨，这也是我国公允价值会计实践应用的当务之急。
（2）正确掌握公允价值的实际操作应用。一方面，应不断完善企业的治理结构，让更多的投资者参与到资本市场当中，从而实现产权的多元化，并弱化内部人事的控制程度，以保证企业所采用的公允价值计量方法、政策执行情况的一致性；另一方面，应培养和发展公允价值可靠性验证的机构，并不断完善市场法规、严格市场监管，以保障公允价值实际应用的可靠性与良好效果。
（3）加强内部控制，提高会计人员的职业素质。首先，应加强事前控制，建立岗位责任制度，通过明确每一位会计岗位工作人员的职责、工作范围以及权限，从而实现定人、定岗与定责，达到互相监督与分工合作的目的；其次，应加强事中和事后的控制，实行岗位分离管理，并着重审核管理会计人员的工作内容、行为方式、制度执行情况等，以系统提高会计信息的质量，确保能按照公允价值计量属性的要求进行计量、确认与报告。
4 结 论
由于交易与会计事项的多样性与复杂性，单一的会计计量属性已无法满足当前会计实践中的需要。而传统的历史成本计量也将不再是会计实践中唯一主导性的计量属性，公允价值将成为未来会计计量实践中的主要发展趋势。当前，我国的资本市场环境仍不完善，其中利润操纵现象也较为严重，因此我们在公允价值会计实践的应用中，应当采取合理、谨慎的原则，一方面加强对公允价值会计实践及相关理论的研究与探讨，另一方面，则应当不断推行经济改革，通过不断向国际会计准则、国际惯例相接轨，以营造出更有利于公允价值的适用环境，从而推动公允价值得到更加广泛的应用与发展。
9 楼 2015-10-30
中小企业会计监管机制存在的问题及对策分析
随着我国市场经济的不断发展，中小企业迎来了历史性的发展机遇，各方面都在不断取得进步。然而，当前摆在许多中小企业面前的一个紧迫问题就是会计监管机制存在漏洞，一些中小企业没有建立完善的会计监管机制，少数中小企业甚至尚未设置专业的会计管理部门。在企业之间竞争日趋激烈的新时期，解决中小企业会计监管机制不完善的问题变得非常有必要，这在很大程度上将能够决定中小企业是否能够继续在激烈的竞争中求得生存。
1.中小企业会计监管机制概述
企业经营的最终目的是实现盈利，而自主经营的企业必然面临经营的风险，由于企业必须自主承担主要的经营风险，为了维持自身的发展，企业必须首先管理好自己的内部财务往来，建立会计核算制度和会计监管机制就成了管理财务管理的重要手段。有了比较完善的会计监管机制之后，企业的管理者能够比较全面地了解企业的经营发展状况和最新的财务往来，这样就便与企业管理者了解企业发展的动态信息，各种经营决策就能更加客观高效。会计监管机制以数据为主要参考，通过监管企业经营中的数据图表来实现企业经营管理，这是会计监管的主要作用。
2.中小企业会计监管机制存在问题
2.1会计管理秩序不规范
受到管理理念、企业规模、地域差异等因素的影响，许多中小企业目前尚且不具备规范的会计管理秩序，制度建设非常落后，会计管理漏洞明显，一方面体现常规会计管理工作的紊乱，会计制度设计不严密，缺乏科学合理的制度设计，结果造成会计管理过程中机构设置随意，或者直接不设置专门的会计机构，会计工作没有明确的负责人，权责不明晰，再加上会计从业人员的素质也很难保证，常常出现数据不真实、账目不清等问题。总的来说，许多中小企业对于会计监管的重视程度明显不高，没有意识到会计监管的重要性。
2.2缺乏科学规范的会计监管机制
我国中小企业的发展起步较晚，制度建设十分滞后，到目前为止，许多中小企业仍然缺乏科学规范的会计监管机制，已有的会计监管机制存在很多漏洞，不合理的缺陷非常明显，但是管理者的重视程度却不高，一时间监管机制难以完善。
2.3会计监管过于松散
中小企业在会计监管机制的发展上面却很缓慢，目前处于会计监管缺失，管理松散的局面，给会计监管造成了很大的困难。当前，中小企业会计监管机制不完善的问题成为了一大发展障碍，迫切需要采取积极的措施加以改善。
3.解决中小企业会计监管机制问题的对策
3.1建立规范化的企业监管制度，确保企业会计管理工作有序开展
针对当前许多中小企业存在的上述会计监管秩序不规范的问题，有必要在短期内建立规范化的企业监管制度，确保企业会计管理工作有序开展。对于中小企业管理者忽视会计职能的问题，要同时采取强制和非强制两种措施，推动中小企业的会计监管机制建设；对于企业内部会计管理紊乱，数据不真实、账目不清等问题，这些企业要及时建立起科学合理的会计管理规范，可以利用会计工作条例，会计监管日常规范等条文去约束企业内部会计工作人员；而尚未设置会计监管部门的中小企业，管理者就需要积极关注自身会计监管的建设和发展，尽快落实会计部门的发展问题。
3.2要加快形成科学规范的会计监管机制
会计监管机制的建立是解决当前中小企业会计监管问题的关键，能够长久保障会计监管工作的开展，要想建成科学规范的会计监管机制，那么就要从两个方面入手，一方面，中小企业内部要进行强有力的会计监督管理，严格执行会计监管有关的规章制度，在规范企业财务管理行为的同时，要形成健全的监督管理机制，严格约束会计工作人员的各种财务行为；另一方面，政府要为企业会计监管提供必要的帮助。从国家经济秩序管理的角度看，会计监管是政府部门宏观经济管理的主要手段，从会计管理发展的水平高低就能够看到政府部门对企业管理的严格程度，加强会计管理是政府干预经济活动的重要行政手段。因此，不管从政府的角度还是企业的角度看，完善会计监管机制都非常有必要。
3.3加强会计人员职业道德教育，严惩会计违法人员
为了实现会计监管的目标，我们既要加强会计人员职业道德教育，又要适当采取一定的惩治手段，这对于会计监管而言非常有必要。会计行业是一个容易引导从业人员违法乱纪的行业，为了尽可能地避免会计人员徇私舞弊，损害企业利益，加强会计人员职业道德教育能够起到很大的帮助，这种方式主要是希望通过教育的方式来提升从业人员道德水平，以达到会计监管的目标。另外，为了最大限度地避免企业内部出现暗箱操作行为，从根本上杜绝一切形式的不规范操作，还需要对违法乱纪人员进行惩治，起到警戒的作用。随着我国财经法规的不断完善，新会计准则和会计制度陆续出台，依法严惩会计违法人员能够提升会计监管的效果。
结语
中小企业的发展关系着国民经济发展的整体水平，而规范的企业会计监管机制是企业稳定运营的制度保障，如果会计监管机制不完善，那么企业内部财务风险就会加大，企业生存和发展就会受到威胁，一旦资金链断裂引发企业财务问题，中小企业的发展将难以为继。然而，当前许多中小企业尚未意识到这种危机的存在，在自身会计监管机制的建设方面仍然很滞后，这必须引起足够的重视，要积极采取有效措施，规避好中小企业会计监管问题带来的风险，只有这样，我国中小企业的发展才能得到真正的稳定。
10 楼 2015-10-30
论银行业管理型会计信息系统的构建摘要：随着经济的迅速发展和加强内部管理的需要，银行对会计的要求已从简单的事后算账、报账转变为辅助管理者制定决策、强化内部管理、合理利用经济资源、提高经济效益上来，相应地会计信息系统也应从核算型向管理型转变。
关键词：管理型会计信息系统；会计职能；管理决策
一、管理型会计信息系统的发展现状
随着经济的迅速发展和加强内部管理的需要，银行业对会计的要求已从简单的事后算账、报账转变到参与经营管理、对企业经营管理活动实施控制和考核上来。会计职能的内涵和外延发生了深刻的变化，反映和监督已不能完全概括会计的全部职能，参与决策、实施控制和考核正成为会计新的职能。这种内部管理的需要和会计职能的转变成为管理型会计信息系统发展的内在动力，但目前管理型会计信息系统在实践中的应用大多还停留在探索阶段，尚未构成一个完整的应用系统体系。其存在的问题：一是系统功能较单一，大多只是简单地报表查询、汇总以及财务比率分析。二是系统提供的信息大多是货币性信息，而一些重要的非货币性信息（如：资产质量、风险控制、客户关系等）不能及时披露。三是系统缺乏丰富的数据分析工具，不能有效地支持管理决策的制定。四是系统需求的提出、实际开发和应用不统一，基本上是各部门各自为政，均从本部门的管理需要和角度出发来进行系统的开发和设计，存在着数据来源多头、数据格式不一、功能单一重复且各部门的系统数据不能充分共享、造成资源浪费的情况。
而核算型会计信息系统却发展迅速，从20世纪70年代的单机处理到80年代各类柜面业务处理系统和会计报表处理系统的应用，从90年代各行全国联网系统和多元化自助服务系统的广泛应用到目前以数据大集中为标志的各业务处理系统操作平台的统一集成以及在此基础上的相关数据库的建设。截至目前，核算型会计信息系统已发展成具备事前审批、事中控制和事后监督功能的一个比较完整的应用系统。但管理型会计信息系统的建设却一直进展缓慢，没有重大突破，学术界对何谓“管理型”也一直争议颇多。下面笔者将具体说明造成这种情况的原因，并从管理的本质出发对管理型会计信息系统体系的构建进行探讨。
二、构建管理型会计信息系统的理论基础
笔者以为，核算型会计信息系统之所以发展迅速并能很快地被推广应用，主要是因为它有明确的理论依据——复式记账理论，系统采用的核算方法（即对数据的分类依据）与传统手工会计记账基本一致，而且金融企业会计制度对披露会计信息的财务会计报告格式也都有比较明确的规定。因此以复式记账为理论基础，以对外披露会计信息为目标，核算型会计信息系统开发起来得心应手，相比之下管理型会计信息系统进展缓慢的主要原因是：
首先，理论上人们对于“管理”这一概念含糊不清，对于以何种管理思想、管理理论为开发依据，无论是学术界还是软件开发行业一直没有形成一致的看法，而这关系到管理型会计信息系统的开发设计思路问题。
其次，在实践中不同规模、不同经营范围的银行（包括同一银行内部不同部门）管理风格不同，要求系统提供的管理信息内容也不同，要求辅助决策的程序不同，这种需求的多样性也给管理型会计信息系统的开发增加了难度。
因此要想构建一个有效的管理型会计信息系统首先要有一个科学的理论作指导，要寻找一个科学的理论必须要先弄清楚管理的本质。自泰罗和法约尔开创管理学以来，学术界对“管理”的定义一直是众说纷纭，如：“管理就是研究系统运行的规律，据此组织系统的活动，使系统不断呈现出新的状态”：“管理就是实行计划、组织、协调、控制的过程”：“管理的本质是决策，或者说是围绕着决策的制定和组织实施而展开的一系列活动”。上述观点从不同角度描述了管理的特征，笔者以为最后一种观点最能体现管理的本质——即决策理论学派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是决策”。西蒙的主要观点如下：
（一）管理就是决策，决策贯穿于企业整个管理过程。决策是组织及其活动的基础。组织是作为决策者的个人所组成的系统，组织的全部活动就是决策活动，对这种活动的管理实质上就是制定一系列决策，如制定计划的过程是决策；组织设计、机构选择、权力的分配属于组织决策；实际同计划标准的比较、检测和评价标准的选择属于控制决策等。总之，决策贯穿于企业管理活动的各个方面和全部过程。
（二）决策过程。决策并非是一些不同的、间断的瞬间行动，而是由一系列相互联系的工作构成的一个过程。这个过程包括四个阶段：第一，情报活动——探查环境，寻求制定决策的条件。第二，设计活动——创造、制定和分析可能采取的行动方案。第三，抉择活动——从可资利用的方案中选出一个适宜的特别行动方案。第四，审查活动——对过去的抉择进行评价。一般来说，上述四个阶段是顺序进行的，而实际执行过程中则要更复杂，在制定某一特定决策的每个阶段，其本身就是一个小范围的决策制定过程。
（三）程序化决策和非程序化决策。西蒙把企业的管理活动分为两类：一类是例行活动，即一些重复出现的工作。有关这类活动的决策是经常反复的，而且有一定的结构，因此可以建立一定的决策程序。每当出现这类工作或问题时，就可以利用既定的程序来解决，这类决策活动叫程序化决策。另一类活动是非例行活动，不重复出现的，如新产品的开发、产品结构的调整等。这类问题在过去尚未发生过，或因为其确切的性质和结构极其复杂，或因为其确切的性质和结构捉摸不定，但因为其十分重要而需要用现裁现做的方式加以处理。解决这类问题的决策叫非程序化决策。
根据西蒙的决策理论，银行的日常管理活动（主要包括经营战略的制定、财务计划的制定、决策的执行、业绩的评价、风险的控制和管理、盈利能力分析等等）可划分为程序化决策活动和非程序化决策活动两大类。其中经营战略的制定通常关系到银行未来生存与发展的经营方向问题，且将会随着经济环境、竞争态势、技术、组织等因素的变动而变动，而这些因素很多又是事先无法精确预测的，没有一个固有的程序来遵循，更多地需要决策者的判断、直觉和创造。因此经营战略的制定通常属于决策理论中的非例行活动，一般由高层管理者（主要指总、省行的行长）制定，实行的是非程序化决策。而财务计划的制定、业绩的评价、风险的控制和管理、盈利能力分析等管理活动通常是常规性的、反复性的、且结构比较清晰明确，可以使用一些简单的数学分析模型来解决，这些管理活动则属于决策理论中的例行活动，一般由中层管理者（各业务部门的经理）制定，实行的是程序化决策。至于前台营业网点及其主管部门的业务活动则属于决策的执行活动，决策执行的结果将通过会计核算系统进行反映。从经营战略、战术计划的制定到决策的执行，到事后盈利能力分析和业绩的评价，最后形成一个完整的决策过程。
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