中国财务会计概念框架的制定问题探讨

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中国财务会计概念框架的制定问题探讨 【摘 要】 文章首先分析了中国制定财务会计概念框架的迫切性，提倡中国 财务会计概念框架的制定应该遵循继承与发展的基本思路， 广泛借鉴国外的先进 经验， 并勾勒了我国财务会计概念框架的基本内容，着力探讨了我国制定财务会 计概念框架需要着力分析的一些关键问题如会计目标、 会计信息的相关性与可靠 性等。 【关键词】 财务会计概念框架； 制定； 继承与

发展 一、中国制定财务会计概念框架的迫切性 中国会计准则的制定过程，从无到有，是会计规范工作的一次重大尝试。企 业会计准则（2006）对于规范我国上市公司的会计确认与计量，维系资本市场信 息披露的透明度起到了非常重要的作用。但是，我们也看到，我国的会计准则制 定，一则由于缺乏相关的制定经验，二则因为缺乏财务会计概念框架，导致我国 的会计准则在颁布实施后不久， 即需要进行相关的修订，会计制度的实施过程中 也不断出现大量的补充规定。“公允价值”概念在我国会计准则中应用过程的“一 波三折”，我国会计标准中出现的、对于同样交易会计处理规定的非“对称性”等 都是佐证。 中国会计准则制定质量的高低， 将直接关系到是否能够规范上市公司披露高 质量的会计信息，，从而保护中小投资者的利益，确保资本市场资源的优化配置。 财务会计概念框架可以对已经颁布的会计准则进行评估、 指导新的会计准则的制 定， 并能够借助于财务会计概念框架在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作 用，就显得十分迫切和必要。 从国际范围看， 几乎没有任何一国或国际组织一开始就制定了自己的财务会 计概念框架，以此指导会计准则的制定（杜兴强、章永奎，2003） 。更多的情况 是， 在颁布了若干会计准则之后，有感于准则内部逻辑体系的问题及为了确保准 则制定不至于“救火”般的修修补补，才开始着手研究财务会计概念框架。美国、 英国和国际会计准则委员会的情况都是如此。但是应急与救火式的修订、不断的 补充规定等颇具“特色”的举措正考验着我国会计标准的严肃性和质量。可以说， 目前正是制定财务会计概念框架的良好时机。 此外有人认为，我国目前执行的《企业会计准则（基本准则） 》 、 《财务会计 报告条例》和《企业会计制度》的总则可以替代财务会计概念框架。但是本文认 为，我国应制定独立的财务会计概念框架、而非用已颁布的某部、或某几部法规 的一部分来替代财务会计概念框架。原因在于，概念框架不属于会计准则（会计 标准） ，它阐述的是财务会计的一些基本概念，这些概念在制定会计准则（会计 标准）的过程中需要经常引用，且它并不直接指导会计实务中的会计处理。 二、中国财务会计概念框架：制定思路与基本内容 会计理论具有继承性。 财务会计概念框架的研究，本身就是一个借鉴与发展 的过程（葛家澍、杜兴强，2003） 。因此，在我国建立财务会计概念框架的过程 中，可以充分借鉴美国 FASB、英国 ASB 及国际会计准则委员会已有的“关于财 务会计概念框架的研究成果”。本文认为，可资我国制定财务会计概念框架借鉴 的， 不仅包括如上指出的一些准则制定机构制定和颁布的权威文献，似乎还应该 对一些在财务会计概念框架发展过程中起到重要推进作用的公告和文献——如 APB Statements No4 （1970） 、英国的公司报告（Corporate Report）保持密切的关 注， 并吸收其中合理的部分， 且不能因为这些历史文献中的某些部分曾因种种原 因被否定，而不加辨别地予以排斥。这一继承与发展的思想，是葛家澍教授在一 系列的、 关于财务会计概念框架的文献及著作中多次提及且

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