论会计目标与财务报告目标 第2页

  本文关键词：论财务会计目标层次化与具体目标多元化，由笔耕文化传播整理发布。

    3 会计目标与财务报告目标的关系
    国内外关于会计目标与财务报告目标的研究可以说已经取得丰硕的成果，许多学者针对会计目标与财务报告目标提出了很多颇有见地的观点，对繁荣会计学术研究作出了重要贡献。但遗憾的是，从会计目标与财务报告目标提出至今，西方会计界在研究会计目标时，并不注意区分会计目标与财务报告目标之间的差异，许多学者经常把会计目标与财务报告目标混同使用。在我国，有些文献也把会计目标认同为财务报告目标，甚至以财务报告目标取代会计目标。笔者认为，会计目标是基本目标，财务报告目标是会计目标的重要组成部分。为了全面反映会计的本质与职能，在研究或强调财务报告目标时不能忽视会计目标，或者不能以财务报告目标取代会计目标。其关系具体体现在以下两个方面：
    3.1 会计目标是基本目标 会计目标由不同层次的会计目标构成：第一层次是会计的基本目标（或称总体目标）；第二层次是会计的具体目标（或称直接目标）。其中，会计的基本目标是提高经济效益，它在会计目标体系中处于支配地位，起着主导作用。会计的具体目标是向企业内部管理当局和企业外部与企业有利害关系的集团提供其决策所需的会计信息。会计的具体目标是基本目标在各环节、各过程中的展开。
    基本目标与直接目标的关系是普遍适应性与针对性的关系，各有着不同的作用。基本目标的作用在于：在会计一般环境性假设的基础上，以基本目标为指导，运用规范和实证的方法推导出会计的原则和规则。“各种原则和规则都应逻辑地引自各种假设，并达到与会计基本目标相一致的要求”。具体目标是在基本目标的指导下，确定特定环境下财务会计报表的使用者，以及他们需要什么信息和财务会计能够提供哪些信息，从而最终为确定财务会计报告的内容、构成与形式提供指南。财务会计报告尽管不像产品那样具有很快的更新换代速度，但其报告的内容和形式却始终处于循序渐进的变革之中。这种变革源于人们基于会计环境而对财务报告目标的定位，其中对具体目标的定位起着直接的作用。由此可以看出：
    3.1.1 会计目标是基本目标，它在会计工作中处于支配地位，是起着主导作用的目标。它是会计行为的指南，也是统一会计人员工作观念的基础。具体目标是基本目标在会计工作中的具体化，是会计工作和基本目标的联系纽带。它包括两方面的内容：一是向资源提供者反映企业管理层受托责任履行情况，二是向信息使用者（包括现在的和潜在的）提供有助于其作出合理决策的信息。
    会计目标的实现，最终应通过一定的财务会计报告来完成。基本目标是战略目标，其目的是达到经济效益和社会效益最大化，是会计体系的宏观导向。具体目标是战术目标，是基本目标层层分解、层层落实的结果。
    3.1.2 从会计目标的构成层次看，财务报告目标是会计目标的一个重要组成部分，是会计基本目标之下的具体目标。财务会计报告目标是会计目标体系中的一个分支。
    3.1.3 从发展方向上看，会计目标具有前瞻性，其基本目标能指引会计具体目标发展的方向，是会计目标切实为会计工作发挥作用的必要保证。我国的财务会计报告目标具有先进性，注意与国际会计惯例接轨，将它定位为反映企业管理层受托责任履行情况，并有助于财务会计报告使用者作出经济决策，符合我国目前和未来一定时期内的基本情况。
    3.1.4 从地位上看，会计目标是构建会计理论体系的基础和起点，是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。它只是相对稳定，不会经常变动。而财务会计报告目标仅是会计目标体系中的具体目标，是在一定历史条件下形成的目标，随着影响因素的变化而发生变化。
    3.2 财务报告目标是具体目标 会计目标是在一定环境下会计所期望达到的目的或要求，是会计运行的导向和归宿。会计作为一个信息系统，通过其特殊的方法和流程而产生会计信息，并最终以财务报告的形式表达出来。财务会计报告是整个会计工作循环的终点，也是其向外界披露财务信息的通常渠道。虽然财务会计报告是会计流程的最终产品，但编制财务报告不是会计工作的惟一目的，不能用财务会计报告目标来代替会计目标。
    3.2.1 财务会计报告目标是会计目标重要组成部分。财务会计报告提供了某一时点或某一年度的有用信息，但是企业的经营是一个连续的过程，不仅需要财务会计报告提供的信息，而且更重要的是还需要日常信息，在日常经营活动中需要会计提供一种连续的、有价值的信息以作出经济决策，而财务报告显然不能满足这个要求，受财务报告所能提供信息的特性和报告手段局限性的影响。
    3.2.2 财务会计报告目标是实现会计目标的直接手段。会计是一个以财务信息为主的经济信息系统，会计目标决定着财务报告目标的内容，也影响着财务报告的形式，而财务报告是实现会计目标的直接手段。虽然会计确认、会计计量、会计记录都是实现会计目标的手段，但它们只有借助于财务报告，才能发挥它们在实现会计目标中的作用。因此，财务报告作为会计信息的总括反映，其目标应体现会计目标的基本精神。财务报告是会计信息系统的最终输出成果，其目标直接反映和体现了会计目标。
    3.2.3 财务会计报告目标是会计目标的创新。现行准则中“财务会计报告目标”借鉴国际惯例，明确了以“受托责任为主，兼顾决策有用”的双目标，而会计目标是具有会计中国特色的目标。
    简而言之，会计目标是基本目标，财务会计报告目标是具体目标，财务会计报告目标是会计目标的一个分支，，能够适应我国现阶段的市场经济环境。财务会计报告目标是会计目标的具体化，能够指导实务。两者不能混淆。
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