法治税务示范基地材料_税务会计概念框架构想

  本文关键词：税务会计概念框架构想，由笔耕文化传播整理发布。

税务会计概念框架构想

盖地

（天津财经大学商学院300222）

【摘要】对会计概念框架的研究是会计理论研究的重要内容，构建具有逻辑性、整体性和系统性的税务会计概念框架，不仅可以夯实税务会计理论基础，还可以正确界定税务会计与财务会计的关系，有利于建立健全会计学科体系，规范会计处理实务；可以避免税收法规中出现某些前后矛盾、明显疏漏或违背公认会计原则的问题，有利于完善税收法规制度。本文在借鉴财务会计概念框架的基础上，根据税务会计学的基本架构，初步构建了以税务会计目标为逻辑起点，以税务会计假设、税务会计原则、税务会计要素和税务会计程序为基本概念和逻辑层次的概念框架。

【关键词】税务会计概念框架税务会计目标税务会计假设税务会计原则税务会计要素税务会计程序

一、构建税务会计概念框架的意义

任何独立或相对独立的学科，都应该有不断推动并逐步完善其学科发展的基本问题以及由此而形成的基本概念和概念体系，即概念框架。否则，就不能称其为独立或相对独立的学科。一个学科的概念框架，既可以以专门的标准化、规范化的文件（如公告、基本准则等）形式出现，又可以隐含在其学科知识体系之中。如果概念框架仍处于“隐含在其学科知识体系之中”的阶段，说明其学科理论研究的滞后

①，而“自由是必然的认识和世界的改造。”性，说明该学科尚未从“自由王国之变为必然王国”

②但作为税务会计作为早已实质性存在的专业会计，其历史并不短于财务会计，甚或早于财务会计。

一个专业术语，财务会计概念框架早在20世纪70年代就已出现③，而其思想或者说对其的研究，则在20世纪70年代之前几十年、甚至几百年就开始了。令人遗憾的是，迄今似乎未见系统研究税务会计概念框架的文献，各国的有关机构也从未发布过类似的“概念公告”或“框架”等。究其因，笔者认为是源于

，“另设税务会计则完对财务会计与税务会计的学科界定上。有人认为，既然财务会计也要处理涉税事项

）“会计制度积极向税收法规靠拢，……用税收法规来指”（葛敬东，2009）也有人认为，（财务全重复。

”（周华和戴德明，2006）而现实是在企业界广导会计理念，应当是我国税务会计制度安排的合理选择。

”（威廉姆斯等，2012）既然是“三类会计信泛使用“财务会计、管理会计和税务会计三类会计信息。

，就需要三种会计，就不能采用“同一化模式”（周华和戴德明，2006）。正如约翰·怀尔德在其息”

——为决策提供的信息》一书中写道：“会计有四个主要的应用领域：财务、管理、税所著《财务会计—

”我认为，会计在每个应用领域的具体体现，就分别形成了财务会计、管收和其他与会计相关的领域。

，而是以理会计、税务会计与其他会计专题（如人力资源会计、环境会计等）。会计不是“两大分支”

财务会计为首、以管理会计和税务会计为两翼的“三位一体”的会计学科体系。财务会计中对涉税事项的处理仍属财务会计范畴、为实现财务会计目标，它既不能取代税务会计，也不等同于税务会计；

，即财务会计处理完全服从税法，则会显著降低财务会而若“用税收法规来指导（财务）会计理念”

，也不能互相替代，但可以、而且也应该计信息质量。财务会计与税务会计，，两者既不能互相“代表”

相互协调。毛泽东．毛泽东著作选读．1986．北京：人民出版社，485。

②财务会计的出现则在20世纪30年代以后（葛家澍，2006）。

。③1976年12月，美国财务会计准则委员会（FASB）公布《财务会计概念结构：财务报表的要素及其计量》①

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