论财务会计概念框架中的报告主体概念

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论务财会 概念框计架 的中报告主体概念 葛澍家 (厦门大 3学 6 1 0 05 )

摘要【 1本文研究 LA S B/ F A S联B合项目—— 概框念中架“的报告主”概念，体告主体报自主体来假设：佩顿 1 9(2 0)、佩顿利与特顿尔( 914 0)、莫尼茨 (19 61)都及主涉体念和其概假设他持如续经、会计分期营货币、

为计量位单权、责发生等。制在美国相长当个时期内一会，实务界计普遍认都可些假设这，但 F ASB的七份务财 计公会告与 1 AS B的编表框均架不包括述假上设。现在，LA S与 F BA S B联的合 念概框 已决架定将报告主体 为列 第 章二这是， CF一个的步进。文指出本I A S于 2B0 1 1年3月发表的 E“D报告体”主的个一点特，时同提也 一 出些 请者评读论 问题的。

【关词键】体假设主

报主体告 基 本概念 一

、告报主体念概来自主假体设

I A SB/ F A S B联制合定概念的框架已 2 0于1 0 1 1年月推出第1章 “用通财务报告的目标”和 3章第

“有财务用息信的质特量”征分，成别 I为 A S B￣的2 0 0年财务1报告概念框架》 ( CF的)1、两章3和 FA SB 的第《 8财号务会概计公告》念 (SF A s C), I SA已 B明确指出， 2章第为将增要的报加告主体( T h eR p e to . r nig E t n ity T o B e A dd d—e— I见A BS C F,2 0 1的 0录目 )。在 IA B S F r a m ew r ok 9 1 9中，对8报告主体只提了一

句 ,“即报告主是体指存依在靠其务报财作表财为信息务主要来源的使用者的体”主 ( IA SB F ra me w or k, 1 98 9,p ar .8 )。至在 F于A B S7份S F C s中 ( A特别第 1号是)对，“报告体主”则字只未提。实其在美， 国，早在1 9 2 0年，在第一本“会 计论”理中，当谈到会计假设 T h e( p o ts lua te o f c ca uo nt in g时)提共七出

个设假，其中第一假设个是就经“营体主” ( Th e b us i ne s s e nt it ) y后，称为“会主体”计即现

在的报“告

主”w.A体. aPt o n (.1 9 20),且明确指并，，出“作为开，会计普遍始假定存着在同的不营主体经”,并特别调强经营主体不同于资本供的给者。 1 94 0年，在“公司会准则计导论” ( 导论《》 ),中者作又把“经主体营作”为一个会第计的基本念 (概 c o cn e p t)。按照《导论 对》“经主营体”的阐，述一概这的念要点可概括如下：一第，经性事营业通被常视为与金提资供者相分离并互相别区而自身权有益的独立主 体第二；,经性营事业例如公司的资产债表是负关于 经营体而非主股东的表报；第三主体，强调，企业观的盈利应作为企业身的收自益行处进理，只有宣告股利分 ,才将配分配的所股利移于个转别股东投资即 者；第四，体主念不概论对公制司业企非公和司企业都制有要重意义，任何一个商小店直至大公司是都一个营利组，织会而是计对针各该组织的；第五，体主可以有层次性，通常一个企是业一个主体，如某个 果部具门有重要，也性可以将其定“次为级主体” (s u bo r d ina t e fo r m o e n t fi ty );第六会计理论，总是企图从所有 (权p r po ir et o rsh i p c l a mis)或有者权益 ( p所r o p r i e o tr’ o r S s t o c h k o dl re' s e u q i tie )s释一个解企业的利得和 损失 ,以及此引起因的产资与债负的动变，其实这 都属于企业些而不属于企的所有业。者体主念明概确了这一 。点这在关一系问题的认识上，会计实务会计比理论显得更为合理，会计人员总是经以营主体的存在 3

作

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