16内部控制环境视角下的会计信息失真问题研究

发布时间：2016-11-18 08:52

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监事会以及经理等部分,是一种约束、牵制和管理经营；第二章文献综述及理论基础达到防止错误和舞弊发生的；2.企业文化；3.人力资源政策；4.内部审计；二、会计信息失真的相关理论；(一)会计信息会计信息是会计管理活动的直接结果,；(二)会计信息质量及其特征会计信息质量通过会计信；(三)会计信息失真会计信息的真实性可以理解为会计；三、会计信息失真经济理论分析会计信息

监事会以及经理等部分,是一种约束、牵制和管理经营者行为的制度安排和组织结构,它是一个公司内部监管结构,这一结构将集权、企业决策、运营监督和经营管理等方面有机的联系在了一起,是由股东会、董事会、监事会和管理层等机构组成。简单的说,所有的企业投资者组成股东会,从而形成公司的最高权力机关,股东会将经营管理决策权分配给董事会,同时将监管权分配给监事会,最后董事会将经营管理权授予企业管理者,由管理者对企业的日常经营负责。所以企业只有拥有完善的治理结构才能降低机会主义行为和信息不对称发生的可能性,才能让会计信息披露地更全面,才能避免会计信息失真问题的发生。内部机构设置和权责分配:是依据企业实际情况,内部机构设置将职位、责任和权力形成规范,在赋予为完成该项任务所需管理权限的同时,要规定各个管理层次和部门的责任范围。内部制衡是合理的机构设置的应有准则,力求避免机构职能的缺失或是过度集中,形成各司其职而又互相制约的工作机制。权责分配是在机构设置的基础上来决定如何分配权力;分配各个部门和相应人员的义务以及权力;并依据机构职能划分岗位职责,确保每一位员工都能够发挥作用,不被忽略同时也无法滥用职权。故而公司可以依据会计信息的形成过程,通过不同职能岗位的设置,使其形成互相监督的关系,从而9内部控制环境视角下的会计信息失真问题研究

第二章文献综述及理论基础达到防止错误和舞弊发生的目的

2.企业文化。企业文化是在企业的逐步发展壮大过程中培育出来的,它是一种理念和精神,并且能够被公司成员认同和遵守,以及与此相关并发展起来的行为规范的总称。企业文化隶属于精神范畴,需要通过企业的制度以及物质形态来表现。企业文化在塑造一个企业的诚信道德价值观念、管理层管理理念、企业经营风格、法制教育、企业员工行为守则等因素方面发挥了十分重要的作用。并且,作为企业软实力,企业文化在公司经营发展的过程中起到了决定性作用。在进行企业文化建设时,应当重视“上下结合”,但更加重要的是企业治理层和管理层的带头示范作用,因此文章主要分析管理层的管理理念和经营风格以及员工的诚信道德观对会计信息的影响。管理层的管理理念是指管理层对内部控制重视的程度。这种控制理念并不仅仅拘泥于形式,而是进一步的反映在管理层制定的政策、程序以及所釆用一些措施中。衡量企业管理层对企业内部控制是否足够重视,应该从管理层得到关于内控缺陷以及违规事件的报告时,管理层有没有及时做出合理的应对策略和手段来判断。而经营风格主要包括以下三个方面的内容,即在运营管理过程中,管理层对风险的承受程度以及处理风险的方法;管理层对财务报告的重视程度;以及为了实现经营目标对管理的重视程度。

3.人力资源政策。人力资源就是企业为进行正常的生产经营活动而录用的各类人员,包括企业董事、监事和高级管理人员以及企业普通员工。企业内部控制的主体和客体在实质上来说,均为企业员工。故而通过制定适当的人力资源政策以保证企业内部所有员工具备基本的道德水平以及职业技能是内部控制的重要环节。再完善的制度,没有人去执行也形同虚设,所以制度必须要有完善的人力资源来支撑。人力资源政策涉及到的人员聘用、培训、辞退与辞职;员工的薪资、考核机制等制度。譬如,在雇佣企业员工时,使用一些标准来录用最适合本企业的人。在进行员工培训时,规定培训人员所应该达到的业绩指标。管理层成员在R常管理活动中所展现出的品质会在一定程度上影响员工的办事态度,尤其是会计人员的专业素养和职业道德观念将会直接影响企业的会计信息。故而相较于其他企业员工,企业会计人员和管理层成员最能对会计信息产生影响,本文也主要从这两类人员进行探讨。

4.内部审计。企业内部审计是对企业内部各项业务活动进行客观监督、评价、控制以及咨询的活动,最重要的性质是独立性。主要内容是对公司运营过程中的判断和决策进行再判断,分析公司平时各项规章制度的制定,决策的判断是否合理。其具有监督、评价、控制和咨询的功能。首先,监督职能是内部审计最主要的职能,它利用各种制度和法规作为标准来对企业的财务和经营活动进行评价,判定其会计信息的真实性和正确性,以及企业的经营活动是否合规、合法、有效。其次,内部审计的评价职能主要包括评价和建议,主要是通过评价公司的计划、预算、决策和经营活动,对公司存在的缺陷、问题提出改善的建议。再次,控制职能反映于对企业内部控制的再控制。最后,咨询职能是对企业各项经营活动提供咨询服务。由于内部审计的本质特性为独立性,它是内部审计履行职能的保障。因此,为实现企业内部审计的作用,进行内部审计工作之时,应当保持应有的独立性。

二、会计信息失真的相关理论

(一)会计信息会计信息是会计管理活动的直接结果,是一种反映主体业务活动的经济信息,是对经济事项的数量说明,其本质是会计工作者辛勤劳动的成果,站在信息系统论的立场看,会计信息是它的产出结果,最终表现形式分为:会计凭证形式、会计账簿形式、会计报表形式和分析报告形式。本文界定的上市公司会计信息,指的是我国上市公司依据证券交易所和国家规定的一系列规定所披露地,能够对债权人、大小股东以及潜在投资人等信息使用者的决策过程中造成影响的信息。会计信息的功能是用来对企业经营活动中产生的各种信息和数据进行分析和处理,包括数据的录入、数据的处理以及数据的输出三个环节,以此来为公司利益相关者的分析和决策服务。

(二)会计信息质量及其特征会计信息质量通过会计信息质量特征表现,会计信息质量特征是企业利益相关者的需要,实现满足他们对企业信息的了解、掌握和运用的要求,因此人们以完成决策有用性为目标而对会计信息提出了一系列质量标准。国际会计委员会,提到了相关性和可靠性是对公司利益相关者的分析和决策最关键的两个要求,因此这两项特征必备的,并且把真实反应作为可靠性的核心。《企业会计准则一基本准则》将会计信息的质量要求细分为如下几点:客观性、可比性、明晰性、相关性、实质重于形式、谨慎性、重要性和及时性。

(三)会计信息失真会计信息的真实性可以理解为会计信息的生成要以一定的会计制度和法律法规为标准,让其能够真实反映企业的财务信息。据此可知,会计信息失真指的是会计处理的依据并不真实或者会计信息并没有公允地反映企业财务状况,最终导致信息失真这一结果。会计信息失真可以被区分为合法性会计信息失真和非合法性会计信息失真。合法性会计信息失真是指,根据真实存在的会计资料,使用符合法律的会计处理方法对会计信息进行处理,只是会计政策使用的偏差导致会计信息和实际不符。非合法性会计信息失真则相反,它是根据虚假的会计资料或不合法的会计处理方法产生的失真会计信息。具体还可以细分为两种情况,一种是因为会计人员的过失导致失真;另一种是会计人员带有目的性的有意造假。现阶段,值得关注的是非合法性会计信息失真现象,故而,本文中,我们仅讨论非合法性会计信息失真的情况。

三、会计信息失真经济理论分析会计信息失真这一问题是世界性的焦点问题,也是一个全球性的难题。这一“日久弥新”的难题之所以存在,有一系列的理论根源。(一)委托-代理理论与会计信息失真委托-代理理论隶属于制度经济学中的契约理论,它指的是一个或者多个行为主体依据一种契约(通常,这种契约是明示或

者隐含的)来制定或者雇佣其他行为主体为其提供服务,并且授予后者一定程度的决策权力,同时,根据后者所提供的服务数量以及服务质量支付相对应的报酬。在这一关系中,委托人即是授权者,而代理人就是被授权者。资产的所有者为了实现企业价值最大化的目的,通过契约这一形式将资产使用权让渡于管理层,这样,管理层可以利用其所掌握的经济资源开展相应经济活动。在这一过程中,会计工作与委托代理关系间存在必然的联系。这是因为,在委托代理关系中,管理者要求会计人员依照相关会计准则和法律法规的要求,编制财务报告,生成会计信息,而企业的管理者又需要向资产的所有者汇报其经济责任的履行情况,尤其是企业的财务状况。委托代理关系产生后,为了约束代理人的行为,防止出现舞弾等诚信问题,两者会签订一个契约,然而契约签订的不合理会表现为:一是有效激励不足。二是激励方式不当。三是约束机制弱化。导致管理人员利用契约缺口进行财务舞.弊,导致会计信息失真

(二)信息不对称理论与会计信息失真信息不对称源自于信息在部分企业活动参与人与另外一部分企业活动参与人之间的分布不均,有些人获得了企业信息,而另一部分却没有。我们把这种现象叫做信息不对称。然而这种信息的不对称引起了企业管理人员弄虚作假导致企业管理运营不善等问题的出现。道德风险发生在签约后,是指委托人通过观察无法发现代理人的某些行为,而代理人很明白自己的状态,而导致企业产生的一些问题。由此可见,会计信息失真很大程度上是由于信息不对称,因为信息不对称,管理层捏造会计信息显得尤其容易。

(三)产权理论与会计信息失真产权,是明晰了人与人之间相互关系的一种财产权利。在产权理论中,企业资源配置的完善在很大一部分程度上依赖于充分披露的会计信息,因此,不同的产权制度,对不同的会计信息披露方式产生影响。在单一业主制下以及合伙制产权制度下,信息不对称发生的可能性很小,因为所有者能够对会计信息实施有效地控制。但是在公司制中,会计信息的相关使用者非常多,例如所有者、政府、债权人以及其他利益相关者,他们对会计信息披露的要求都不一样,因此在此情况下很容易产生信息不对称。因此在对会计信息质量好坏作出判断时,就要以不同的信息使用者为标准,所以这就要求明晰产权主体的差异性。12(四)舞弊三角理论与会计信息失真针对舞弊产生的原因进行分析,史蒂文?阿伯雷齐特提出,企业舞弊主要是由压力、机会和自我合理化三要素组成。压力是指为了个体利益,从而引起的舞弊的一种行为动机,可以分为:即工作方面的压力、经济方面的压力、个人恶习方面的压力以及其他方面带来的压力。可能是企业运营或者资金上的迫切需求。机会是指公司的舞弊行为可以通过一定的方法被掩藏起来的可能性。可能是监控不严,或者信息不对称。自我合理化也可以理解为借口,是指舞弊人员为自己的舞弊行为而找的理由。可能是提出一个表面上看上去合理的理由,比如‘‘我只是为了帮助公司度过目前的困境”或者“我的出发点很好,是为了企业着想”等等。以上三要素缺少任何一点都不可能引起公司舞弊行为的产生。四、会计信息失真的危害会计信息引起的危害非常多,主要问题有:(一)影响社会经济秩序和人民生活会计信息失真的情况下,会对GDP以及政府相关税收收入等宏观经济信,1可信度造成一定的影响,导致政府的出台的一些治理措施出现误差,影响了市场经济#会经济生活的有效运行,给整个社会和人民的生活造成了一定的伤害。

(二)危害投资环境投资环境会因为会计信息的失真受到一定程度的伤害。企业利益相关者的投资决策主要是根据能够反映公司真实状况的财务信息,显然会计信息如果不真实会直接影响投资者的投资决策,让债权人承担不应该的坏账风险,

进而对资本市场的运转产生恶劣的影响,导致资源不能被有效的分配和使用。了自身薪酬和职位晋升等目的,会与企业的会计人员合伙来弄虚作假操控会计信息,由此产生了会计信息失真的现实问题。

二、管理层的理念和经营风格

(一)管理层管理理念的影响会计信息的真实性一部分取决于企业管理层对于财务报表以及企业内控的态度,态度决定行动进而影响会计信息的质量。对于公司管理层、会计人员和风险监控足够的关注,会显著提升会计信息的质量。另外,考核激励机制的不完善,偶尔也会导致企业管理层为了获得奖励,而修饰财务报表,迎合考核机制,基于此目的提供的会计信息往往都是含有水分的。(二)管理层经营风格的影响如果管理层是属于激进型,他们会利用企业的收益投资于相对风险高的领域进而使企业处在一个高风险的状态,就会出现会计机构的高管使用激进的会计政策的情况,这种情况下,收益很可能被过高的预期,损失又很可能被过分低估;然而,如果管理人员是风险规避者,其在权衡投资项目时会尽量的规避风险,对投资项目的风险和收益进行过全面的权衡后才会采取策略。有时属于风险偏好型的管理者为了使报表项目“漂亮”,会不择手段的粉饰操控会计信息,以此来掩盖投资失败的决策,所以管理者对风险的重视程度会间接影响到会计信息的真实性。如此看来,企业管理层的经营风格就显得尤其重要。

第三节人力资源政策对会计信息失真的影响—、管理层公司管理层个人的职业道德操守和日常工作态度会直接影响相关员工的行为和态度,这其中的相关员工当然也包括公司的会计从业人员。管理层的端正态度会潜移默化的影响会计从业人员,相反如果管理层职业道德低下,相应的其管理下的会计从业人员的职业素质也会不太高,甚至有时管理层会胁迫会计从业人员弄虚作假以来实现自身目的。管理者态度除了有自身的因素当然也会受到公司人力资源政策的影响。例如,如果公司的激励制度不完善,管理层往往会消极怠工,因为他们总觉得个人收入与付出不成正比,继而消极工作,有时甚至会通过修改财务报表等补偿自己。现代公司的考核制度大多与企业业绩挂钩,对个人的业绩考评通过一系列指标,往往这些指标是由管理者自行设定,这就为管理者通过调整会计信息进而达到业绩指标提供了动机。

二、会计人员公司会计信息的直接编造者是公司的会计从业人员,所以会计从业人员自身职业素养和职业道德水平对会计信息质量产生直接影响。现代企业会计准则中对于会计从业人员的职业道德方面做了详细的规定,其中最重要的是要求会计从业人员坚守诚信原则。会计从业人员自身的职业水平素养对会计信息质量的影响主要体现为两个方面:一是如果会计从业人员业务知识不扎实,对企业会计准则不是很了解,很可能在企业日常生产经营过程中对企业会计制度的运动出现偏差,造成会计信息失真;其次面对日益变化的外部环境,企业时刻都面临着新业务的出现,如果会计从业人员没有夯实的业务基础,缺乏应变能力,无法做出合理的判断的处理,这样也会造成会计信息失真。会计人员就会手足无措,无法采取正确的应对措施,因此就无法保证会计信息的质量。

第四节内部审计对会计信息失真的影响内部审计是对其他内部控制的再控制,由于其自身的独特性,它能够协助公司管理层对公司的内部控制查缺补漏,提出建设性建议。公司的内部审计机构独立于公司的会计部门,他们审核会计部门编制的财务报表,对会计部门提供的会计信息进行审核复查,能够有效的降低财务信息舞弊的可能性,对提高会计信息的质量起到至关重要的作用。但是由于我国内部审计起步较晚,部门人员素质不被重视,内部帝计的独立性较弱以及权威性较

低等影响,我国公司的内部审计发挥的作用一直都很有限,对公司财务状况的审查无法有效进行,会计信息质量也就无法得到保障。(三)本文只谈及内部环境因素对会计信息质量的影响,但没有对外部环境因素进行分析,未来可以考虑结合内外部会对会计信息质量产生影响的因素来综合分析。

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