公允价值在美国财务会计准则和国际会计准则中的应用及启示

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摘要：从公允价值的应用历程来看，，美国是先行者，此外，国际会计准则委员会也对其应用做出了诸多努力。本文介绍了公允价值在美国财务会计准则和国际会计准则中的应用情况，并得出一些启示。

关键词：公允价值美国财务会计准则国际会计准则应用启示

一、公允价值在美国财务会计准则的应用

公允价值起于20世纪70年代早期美国证券交易委员会（SEC）与金融界之间关于衍生金融工具确认、计量和报告的论争。经过将近20年的争论以及80年代后期信贷业的金融危机等一系列事件之后，FASB明显转向的SBC的立场，于1991年10月正式接受制定公允价值方面的准则。其后，颁布了一系列旨在推动公允价值会计发展的财务会计准则。从1990年3月至今，FASB共颁布了53份财务会计准则公告，其中与公允价值相关的有42份，占这一阶段其所颁布准则总数的79%。

会计论坛

步入新世纪，美国对公允价值的使用力度再次加大，从FAS138到FAS157这20个

FASB在1990一1999年间共发布了33

份财务会计准则，其中涉及公允价值与金融工具有关的准则有22份，占67%。可见，

公允价值在美国财务会计准则和

准则中，有19个涉及公允价值，占95%。这期间FASB加大公允价值使用力度的基本思路是:一方面，FASB将公允价值全面融入新发布的准则;另一方面，对一些先前的准则进行修订并同时将公允价值融入准则，或者对先前己经应用公允价值的准则进行改进。但是，随着公允价值使用范围的拓展，现行准则中公允价值计量方面存在的缺陷逐渐暴露出来，零散于众多准则中的公允价值计量指导造成了实务运用的混乱，迫使FASB从全局角度，对准则中的各种公允价值指导进行整理，在此基础上形

90年代FASB对公允价值的使用力度进一

步加大，使用范围也进一步拓宽。同时，在使用公允价值时重点突出两条线:一是加大现值技术的开发和使用力度，这期间发布的33个准则中有11个涉及现值技术的使用;二是突出公允价值在金融工具确认、计量和披露中的核心作用。与现值的使用相

国际会计准则中的应用及启示

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何劲军

成统一的“公允价值计量”准则。

二、公允价值在国际会计准则中的应用

国际会计准则委员会从上世纪80年代初开始使用公允价值概念。1982年3月，I-

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ASC（IASB的前身）发布了《不动产、厂房和

设备》（IAS16），其中对公允价值进行了定义:公允价值，指一项资产在正常交易中，熟悉情况的买卖双方自愿进行交换的金额。应当说，国际会计准则委员会在对待公允价值的态度上，90年代较80年代有很大的转变，主要是80年代国际上对公允价值的研究还欠深入，对公允价值可以带来的影响还缺乏了解，但进入90年代后，情况有所改变。在90年代，由于SEC大力推动，对公允价值的态度转向明显的认可与支持，并对公允价值加强了研究。为此，国际会计

关的准则主要包括:FAS106、FAS113、FAS114、FAS116、FAS准则委员会（IASC/IASB）对公允价值的态度也有了明显的转变。先后发布了一些涉及公允价值的准则。并且对以前没有运用公允价值的准则进行了改进。据笔者统计，至2008年7月止，己经发布了41份国际会计准则（IAS）和8份国际财务报告准则（IFRS），其中生效的共有37份，在生效的准则中，涉及公允价值的共有25份。其中，IAS2、IAS21、IAS27、IAS28、IAS31、

l21、FAS125等。在这些准则中，使用现值的目的是初始确认

的计量、新起点计量和摊销等。应用的项目主要有退休后福利债务、递延收益、贷款减值、长期资产减值、捐赠承诺等长期资产和负债项目。与金融工具公允价值有关的准则包括

FAS105、FAS107、FASll5、FASll9、FAS123、FAS125、FAS126、FAS133、FAS137等。因此，可以将公允价值在金融工具相关

准则的使用分为两个阶段:第一阶段是信息披露，包括披露涉及表外风险和信用风险的金融工具的范围、性质和条件以及披露衍生金融工具公允价值的相关信息;第二阶段是确认与计量，主要是衍生金融工具和套期保值的确认与计量。

（2009年第16期

）财金研究

IAS32、IFRS4、IFRS7间接涉及公允价值，其他的17项中均直

接涉及公允价值，由此可见，公允价值在国际会计准则中应用的越来越广泛。

三、公允价值在国外应用遇到的难题及启示（一）目前公允价值在国外应用遇到的难题

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