新会计准则与财务决策论坛综述

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新会计准则与财务决策论坛综述

时间:09-07-14

一、会议概况 为了更好地运用企业会计信息，把握新会计准则对财务及相关决策的影响，2006年9月9日，由中国会计学会《会计研究》编辑部和《财会学习》杂志社联合主办、中国石油天然气集团总公司大力支持的新会计准则与财务决策论坛在北京召开。参加会议的有中

一、会议概况
为了更好地运用企业会计信息，把握新会计准则对财务及相关决策的影响，2006年9月9日，由中国会计学会《会计研究》编辑部和《财会学习》杂志社联合主办、中国石油天然气集团总公司大力支持的“新会计准则与财务决策”论坛在北京召开。参加会议的有中国会计学会各分会的代表以及来自学术界和实务界的嘉宾50余人。财政部会计司司长刘玉廷博士出席会议并发表讲话。
会议由中国会计学会副秘书长周守华教授主持，采用主题发言和自由讨论相结合的方式，围绕新会计准则对会计信息质量、企业财务、企业管理和审计的影响展开讨论。
刘玉廷司长在仔细听取各位嘉宾的发言之后，深人阐述了新会计准则的制定背景和主要特点，指出会计准则体系的首要目标就是以投资者为主体，会计提供的信息要具有相关性、可靠性，要为投资者的财务决策服务，因此准则体系建设的基本理念是和企业财务密切相关的，新准则将对财务决策产生哪些影响是准则体系建设中需要关注的问题。刘司长表示中国会计准则的制定要有利于资本市场的发展，有利于企业的发展，要坚持“立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施”的十六字原则，强调会计准则国际趋同不是等同，是互动，必须做到求大同存小异。刘司长站在更高的层面，指出制定中国会计准则是中国的主权，不应放弃我国合理的做法，中国应争取在国际上更多的话语权，扩大中国会计准则制定机构的国际影响力。中国同国际会计准则理事会签署的联合声明体现了中国正在国际会计准则方面发挥越来越重要的作用。
刘玉廷司长还简要介绍了中国同美国、欧盟、俄罗斯、澳大利亚、韩国、日本以及香港进行会计合作的情况。他最后表示新企业会计准则是大策略，只能做好，财政部、国资委和证监会将共同努力保证准则的贯彻实施。
二、会议主要观点综述
(一)新会计准则对会计信息质量的影响
2006年2月15日中国新会计审计准则体系正式发布，代写论文 标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨。新会计准则在会计政策选择运用上实现了与国际惯例的接轨，但仍然保持了中国特色，比如在关联方交易披露、资产减值损失转回、政府补贴的特殊会计处理等方面。
陆正飞教授认为新会计准则的主要特点包括:(l)体现了与国际会计准则的趋同;(2)公允价值计量标准适用范围扩大;(3)规范了企业合并报表;(4)原来表外披露的一些项目将纳人表内进行核算;(5)规定了特殊行业的会计准则;(6)绝大多数资产项目一旦计提了减值准备之后，不可以任意转回;(7)对披露的要求更为严格和具体。
与会嘉宾和代表非常关注新会计准则中公允价值的运用。周守华教授表示新会计准则引人公允价值是必须的，因为目前企业资产的账面价值正和市场价值越离越远，如果会计还固守历史成本，其提供的信息对社会没有价值，将被边缘化。朱开悉教授认为，会计应该是基于价值，但价值会计是理想，由于公允价值的主观性强，所以引人这一概念只是向理想逼近了一步，公允价值并不是资产的真实价值。
新会计准则的实施有巨大的现实意义，信永中和会计师事务所的王喜灿代表将其总结为五点:(l)规范企业会计行为，提高会计信息质量。新准则体系填补了原来会计制度、会计准则的很多空白点，比如投资性房地产、衍生金融工具、股份支付、企业年金、政府补助等。同时，新准则明确了对于会计信息的质量要求，规范和统一了会计确认、计量和报告的标准，这将有利于提高会计信息质量和透明度;(2)新会计准则的国际趋同有利于企业国际资本市场开拓。对于需要在国际资本市场融资的企业而言，按照国际趋同的会计准则编制财务报表，可以减少海外上市成本，提高财务信息的透明度和可比性，有利于与海外投资者沟通，吸引国际资本;(3)新会计准则的国际趋同有利于促进企业跨国经营的管理水平。不同子公司所在国的会计准则如存在差异，对于跨国经营的企业来说，不仅内部报表的合并、分析和利用会产生诸多障碍，增加公司内部报表折算与合并的处理费用及经营成本，而且会直接影响企业信息的真实性和可理解性，从而降低决策质量和经营管理效率;(4)新会计准则的国际趋同有利于提高国际贸易的效率。新会计准则的国际趋同可以减少贸易伙伴经济交流的障碍，提高国际贸易的效率，减少反倾销诉讼;(5)新会计准则的国际趋同有利于中国市场经济地位的国际认可。欧盟判定市场经济地位的5条标准之一便是企业建立一套符合国际会计准则且账目清晰的报表体系，报表应由独立的机构根据国际会计准则进行审计。
(二)新会计准则对企业财务的影响
栗甫贵教授认为，新会计准则不仅规范核算，也有财务的理念。代写毕业论文 新准则注重资产负债表观，资产被提到重要的地位，更加关注企业未来现金流量，现金流将是会计和财务的结合点。未来的发展方向是会计向财务学习估价、预测、决策理论，财务在企业价值最大化理论等方面向会计学习，会计和财务相互借鉴、共同融合。
会计准则和财务决策是信息提供者和信息使用者的关系。但是张先治教授提出，现在许多财务教材都没有充分利用会计信息解决财务问题，没有充分利用财务报表及附注。当然，不能财务决策需要什么会计就提供什么，会计只提供通用信息，财务分析可以起到桥梁作用。与会代表和嘉宾主要从以下几个方面讨论了新会计准则对企业财务的影响。
1.新会计准则对财务稳健的影响。陆正飞教授首先阐述了会计稳健与财务稳健的关系。他认为，会计稳健有助于财务稳健，比如1989年前后通货膨胀期间，物价上涨严重，会计不能使成本得到充分补偿就造成了财务危机;但财务稳健并不仅仅取决于会计稳健，比如在会计稳健既定时，公司分红率越高，留在企业的资本越少，财务就越不稳健。其次，他分析了新会计准则对财务稳健的影响。陆教授列举了新准则的变化对企业财务稳健的有利和不利两方面的影响。例如根据新准则，可转换债券发行之后，若股价上升，公司要反映损失，减少利润，并相应增加负债，使财务更加稳健;绝大多数资产项目一旦计提了减值准备之后，不可以任意转回，从而不能借此手段虚增利润，有利于会计从而财务稳健。这些都是新准则有利于财务稳健的方面，当然新准则的变化也可能存在对财务稳健不利的方面。如由于担心在没有通货膨胀的情况下，企业故意选择后进先出法(LIFO)，低估企业当期收益，新会计准则决定不允许使用LIFO，陆正飞教授担心假如遇到通货膨胀，如果不允许使用LIFO，则成本补偿就会不足，会计不稳健，从而导致财务不稳健。刘玉廷司长认为中国不可能出现严重的通货膨胀，因为中国的市场经济是有序的，中国政府是强势政府，如果市场出现通货膨胀，政府会采用强制手段进行调节。周守华教授表示因为会计目标是为决策提供有用信息，相对于利润只是反映本期经营情况，未来现金流量的信息更加有用，会计正从利润观转向资产负债表观，反映存货的真正价值也许是取消LIFO的理由。使用公允价值之后，未实现收益和未实现损失都要加以确认，若股市连续牛市，则企业报表中就会反映许多未实现收益，未实现收益属于净利润的一部分，按照公司法可以对其进行分配，这就可能导致收益实质上的超分配;在物价总体趋涨的情况下，如果资产反映公允价值，对拥有大量固定资产的企业来说，在其他方法不变的情况下，其账面资产价值增加，，账面显示的负债率及其代表的负债风险会下降，但实际却未必;按照规定，H股上市公司的利润以按照香港和大陆会计准则计算的利润孰低计量，这体现了稳健性原则，但是有代表提出，同样是在国际资本市场上融资，大陆的H股上市公司不能和其他企业一样分红的规定是不合理的;有的公司半年报实现盈利，企业管理当局据以进行利润分配，但是公司却在下半年出现亏损，年报中利润为负数。有代表指出虽然由于公司法中没有禁止中期分红的规定，这种行为没有违反公司法，但是它违背了财务政策的初衷，不是一种稳健的做法。最后，陆教授提出了公司有关利益方的应对策略。作为债权人应分析新会计准则对特定公司资产负债率等财务指标带来的影响，重新审视和调整既有的标准值;当发现公司利润反映不够稳健时，通过借贷协议条款限制公司分红水平;债权人在审核项目贷款时，对有关预测值进行必要的调整，防止高估项目财务绩效。作为股票投资者应及时发现公司存在的会计不稳健因素，避免高估股价;同时也要发现公司存在的会计过度稳健因素，避免低估股价。由于新准则将未实现收益归人“经常性性损益”，充分理解新准则下“经常性损益”和“非经常性损益”的归类方式，避免对未来“经常性损益”的错误预测就显得非常重要。作为公司管理层如果认为会计导致了财务不稳健，则须通过财务的手段，增强财务的稳健性，如:减少分红、提高项目折现率、降低目标负债率、提高业绩评价标准等。

2.新会计准则对企业合并决策的可能影响。戴德明教授围绕新会计准则对企业合并决策的可能影响做了主题发言。从全社会来看，企业合并应当发挥优化资源配置的作用，但就具体的企业来看，难免有一部分企业合并以改善或粉饰报表为重要甚至主要目标。戴德明教授认为不允许同一控制下的企业合并采用购买法，可在一定程度上限制同一控制下的企业合并通过人为操纵合并价格和可辨认净资产的公允价值操纵报表的行为，但CAS20不能完全杜绝操纵行为，会计准则不完全具备这种功能。
如果企业合并是以改善利润表为目标，合并方是选择同一控制下的企业合并?还是选择非同控制下的企业合并?对选择非同一控制下的企业合并是倾向于产生正商誉还是负商誉?戴教授提出了企业可能采取的合并策略:(l)利用同一控制下的企业合并操纵报表。在合并方为上市公司，而“同一方”不是上市公司的情况下，合并一家报表绩效优良的公司，可以迅速改善合并方的利润表;(2)如果被合并方当年有较大的盈利，合并方就有动力努力满足“非暂时性”条件，将本质上不是同一控制下的企业合并包装成同一控制下的企业合并;(3)如果被并方当年亏损，合并方就有动力为追求负商誉，将本质上为同一控制下的企业合并包装成非同一控制下的企业合并;(4)对于非同一控制下的企业合并，通过人为“控制”公允价值以避免正商誉、追求负商誉。主要有两个原因:一是负商誉可以增加当期收益。当管理当局有采取短期行为的动机时，虽然人为抬高可辨认净资产公允价值对今后的利润表不利，企业也会追求负商誉;二是虽然对正商誉不需要分期摊销，但对正商誉的复杂的减值测试程序也可能使购买方害怕确认正商誉。控股合并且有少数股东的情况下，合并资产负债表上合并商誉的减值测试尤其复杂。而且，有代表认为对商誉进行减值测试的信息由哪个机构提供也需要进一步明确。
3.新会计准则与企业绩效评价。王化成教授在主题发言中认为无形资产投资的战略准备是企业绩效评价的难题，无形资产准则解决了一部分问题，为企业的长期稳定发展起到了一定作用，但还没有完全解决问题，从国际会计准则和其他国家的准则来看，也无法完全解决。科学的业绩评价方法是解决间题的较好途径。他认为EVA在某些层面上优于利润，是对利润的修正。它考虑了资本成本;它将计提的减值准备调整回来，减少了利润的操纵空间;它鼓励对未来成长有用的多投资，比如战略性广告在会计上直接费用化，而EVA则分几年摊销。但是由于资本成本难获取，导致EVA比较难获得，所以他主张EvA与BsC同时使用，在对个人业绩评价时，引人过程性指标，如研究开发、人才培养，促进企业的长期行为。周守华教授也同意将业绩评价和过程评价相结合。中国石油天然气集团公司财务资产部副总会计师严九表示，由于EVA涉及政策及行业因素，对EVA进行同行业比较更有价值，尤其对国有企业来说更是如此。
(三)新会计准则对企业管理的影响
与会嘉宾和代表还进一步讨论新会计准则对更广泛的企业管理的影响。代写职称论文 中煤国际工程集团的总会计师蒋占华首先分析了新会计准则对企业管理的影响。
1.新会计准则对沟通的影响。企业需要与股东和其他相关者沟通，实施新会计准则后企业提供的财务信息发生了什么变化，其中包括哪些项目采用了公允价值计价，以及对传统的财务比例产生了什么影响等等。另外，由于新会计准则用资产负债表观取代了利润观，业绩评价时也要考虑适当降低利润指标的比重。
2.新会计准则与法律规范的协调。企业现有的交易、合同、业务活动在法律层面的含义和会计层面的含义可能会发生冲突，也可能由于某些合同约定相对于会计的操作要求不够清晰而带来困难，因此需要企业做出协调。企业应该在业务合同订立、起草、审批和管理的全程处理中都要保证对应的财务信息入账时符合新会计准则的要求。
3.新会计准则对人力资源管理的影响。新准则要求将授予员工的股票期权确认为当期费用，企业可能因此重新考虑乃至改变薪酬和奖励制度。
4.新会计准则对税务会计的影响。新会计准则要求采用递延所得税会计。绝大多数企业以前采用的方法与之相差很大，代写留学生论文 需要解决纳税申报的问题。新的税务处理模式不但要满足会计要求，也要满足纳税实务的要求。
5.新会计准则对市场营销的影响。不同商标、品牌下的存货管理和营销策略对资产负债表将会产生影响，包括存货可变现价值的确定、销售合同条款对收人确认的影响等等。企业的营销策略如何影响财务，财务又如何反过来影响市场营销方案，两者需要兼顾。
6.新会计准则对研发活动的影响。新准则重新规定了研究开发费用的处理，企业对哪些是研究活动、哪些是开发活动要正确地区分，因为只有开发费用才可以递延。开发费用分期摊销缓解了对利润的压力，可能会鼓励企业从事更多的研发活动。
蒋占华总会计师还进一步提出了企业应对新会计准则影响可能采取的相关对策。第一，集中转回部分资产减值准备。资产减值准备的计提和转回能够造成上市公司利润在年度之间转移。对于周期性明显的上市公司，在行业景气时计提较多的减值准备，在行业低潮时少提或者转回，能够在一定程度上平滑利润。由于新准则规定2007年之后不得转回，因此目前资产减值准备数额较大的公司可能于2006年集中转回部分资产减值准备，而造成报告利润大幅增加。可能使用这一手法的公司会是那些在以前年度通过计提各项减值准备隐藏了利润，或者需要并可以通过减值准备的转回来达到某些经济指标要求的公司。由于季报、中报不需要注册会计师出具审计意见，因此，上述公司的确可以比较容易地在2006年的季报、中报中对相关资产的减值准备进行调整。第二，大规模债务重组。新会计准则规定，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计人当期损益。这与现有会计制度将重组利得计人资本公积的做法有很大不同。在新会计准则下，上市公司可能因为债务豁免产生巨额利润。因此，上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损或面临ST的情况下，出于维持公司业绩或保住壳资源的考虑，通过债务重组为上市公司注入优质资产。若负债较大，可能发生债务重组的公司利润有大幅提升的可能性。第三，通过公允价值重估资产。这种手法主要是针对房地产企业。新会计准则规定，企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这意味着房地产公司在调节利润上可以对这两种模式进行选择。本轮房地产已经持续景气了6年多，所以一般情况下，投资性房产的公允价值都高于成本价。如果采用公允计价，拥有投资性房地产的企业当期净利润会有较大程度的提高，在没有相关该项利润减税豁免的前提下，一般企业不会选择该种方式计价，即，以宝贵的现金流出获取纸上的富贵。当然，不排除新的会计准则成为某些公司粉饰业绩或者达到某种目的(如达到再融资条件、施行股权激励)的工具。第四，调整无形资产。新会计准则中关于无形资产有关开发阶段费用会计处理的内容，将对通信制造类公司2007年报产生积极的影响，有可能使该年通信制造类公司业绩大幅上涨，但要取决于企业会计处理，因为研究与开发费用没有硬性指标。而这也只对少数有长期核心竞争力的科技企业有利，它们投人的项目开发经费计人无形资产后在未来能够产生效益，而有许多企业计人无形资产后的项目几乎不产生效益。
(四)新会计准则对审计的影响
信永中和会计师事务所的高级经理王喜灿就新会计准则对审计的影响阐述了自己的观点。
1.新会计准则与新审计准则的关系。审计准则要求CPA按照一套严格的审计政策、方法和程序验证被审计单位是否严格按照会计准则进行财务和经营活动，并保持一性。代写工作总结 由于审计准则与会计准则的紧密联系，一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，审计准则应当及时出台或修改。我国新会计准则与新审计准则同于2006年2月15日颁布，也同样要求于2007年1月1日起开始实施，表明我国会计审计与国际协调的同步性，并认为我国新审计准则与国际审计准则(IAASB)的一致性强于新会计准则与国际会计准则的一致性。
2.与审计密切相关的财务报告风险。(l)舞弊风险。比如管理层的业绩压力促进财务报表的人为操纵;公司法人治理结构的形同虚设加大了管理层舞弊的机会等;(2)会计政策选择风险。比如资产减值准备计价政策、收人确认办法、投资计价方法、存货计价、所得税会计政策与公认会计准则不一致等;(3)会计估计风险。例如资产重置价值或公允价值没有反应交易的真实性;资产减值估计所采用的假设不客观;存货可变现净值计算不准确;费用或准备计提的计算不准确;坏账准备的计提不充分等;(4)财务报告流程风险。销售环节对销售数据的获取和输人不完整或不正确;销售环节中发票所反映的实物或数量不能反映交易的真实性;采购环节反映的原材料的数据不完整或不正确;资金支付过程中的数据输人没有经过授权或记录不及时;期末结账流程存在人为的或重大的调整;总账与合并报表系统之间的数据传输不完整或不正确;财务报告和附注中的内容或金额不完整或不正确等;(5)财务报告披露风险。金融衍生工具的披露与公认会计准则不一致;董事或高管报酬与政策法规不一致;分部报告披露与公认会计准则不一致;年金计划披露与公认会计准则不一致;关联方交易或披露不符合上市要求;大股东资金占用的披露不符合要求等。
3.新会计准则下的重点审计关注。引人公允价值是新会计准则的核心内容。注册会计师审计时应该重点研究涉及到公允价值的关键准则，包括:资产减值、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。另外，应当关注的审计重点还有:政府补助、股份支付、合并报表范围的变化、贷款资产计价的变化、产品成本结转的变化、固定资产折旧方法的变化、无形资产摊销的变化等。
 

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