财务会计与管理会计的边界

  本文关键词：财务会计与管理会计的边界——基于社会时间观的解释，由笔耕文化传播整理发布。

财务会计与管理会计的边界——基于社会时间观的解释

照预定的程序进行处理，直到达到预定的符号串为止。所以，在设计基于管理会计导向的ERP系统过程中，，软件开发设计人员的思维必须实现以下转变（汪一凡，2006）：（1）思维方式从“模糊性”向“明晰性”转变；

（2）处理问题从“回顾性”向“预见性”转变；（3）解决问题从“有限性”向“无限性”转变。而要实现这些变化，人们必须清晰地认识财务会计和管理会计的性质与边界。只有这样，才可能设计基于管理会计导向的ERP系统软件。

纵观企业网络信息化发展的历程，从时段式MRP阶段、闭环MRP阶段、MRPⅡ阶段到ERP阶段，财务会计和管理会计的性质与边界始终模糊不清，这已经成为从基于财务会计导向的RRP系统向基于管理会计导向的ERP系统转变中的最大问题。当前，不管是国外的管理软件（ERP软件），还是国内的管理软件（ERP软件），都没有真正实现管理会计导向的管理软件（ERP软件）。其主要根源是管理软件制造商未能从理论上区分出财务会计和管理会计信息的性质与边界的差异。因为，在管理软件（ERP软件）中只有明晰会计信息元的数据性质，才可能划清该信息元是属于财务会计信息系统，还是属于管理会计信息系统。即

②使是当前流行的“边界论” （财务会计是对外会计，管理会计是对内会计）的观点，也未能对会计信息元的

性质与边界进行清晰的确认，因此，“边界论”也就不能有效指导软件公司进行基于管理会计导向的管理软件（ERP软件）的构建。

随着全球物联网信息技术产业化向规模化、协同化和智能化的发展，企业信息化也在向智能化的方向发展。把物联网的感知层、网络层、应用层集成起来，消除人、机、物三元世界的界限，只能通过信息及其控制来实现。物联网是对“物（包括人）”的行为特征进行智能信息化处理及其智能控制的过程。因此，智能信息控制是物联网下企业管理与控制的核心。然而，由于“物”不具备人的智能水平，如果未能清晰与准确地对财务会计和管理会计信息的性质与边界进行区分，“物”是难以对财务会计信息与管理会计信息进行辨别与区别处理的，从而也就难以对物联网下企业进行智能管控。为了基于物联网的会计信息化的建设与普及，就必须清晰财务会计和管理会计信息的性质与边界。

二、文献评述

（一）当前文献的主要观点

财务会计和管理会计的性质与边界是困扰会计界多年的问题。会计泰斗葛家澍教授睿智地发现财务会计和管理会计之间的性质与边界的重要性，他在2006年出版的《财务会计理论研究》中，撰写《什么是财务会计的本质、特点及其边界——美国上市公司财务欺诈案件引起的思考》一文专门讨论这个问题。而且他仅用一句话提出了两个问题作为文章的结论：“通过以上分析，我只试图提出一个供讨论的问题：究竟什么是财务会计的本质和特点？财务会计和财务报告的边界究竟在哪里？”葛家澍教授花费大量笔墨讨论了财务会计的性质与边界，然而，在文章最后仍然以问题的形式提出讨论的问题，说明这个问题未形成定论，会计界需要进一步深入研论。当前一个主流观点是：财务会计是主要向企业外界有关利益集团提供财务信息和其他信息的会计，也叫对外会计（external accounting）。管理会计是主要为企业内部管理当局内部经营决策提供信息的会计，也称为对内会计（internal accounting）（葛家澍和林志军，2006；杜兴强和章永奎，2008）。这种“边界论”实质上是以“企业边界”作为划分财务会计和管理会计边界的标志，它流行于许多会计著作、杂志中。

实际上，财务会计和管理会计在时间维度上的性质差异早已被人们所认识，只是这种差异并没有得到足够重视。美国唐·R.汉森、玛丽安·M.莫文在《管理会计》（第四版）中也提到管理会计强调未来；财务会计

的划分是为了下面讨论的方便由作者人为加上的。下文把作者的观点叫做“本质论”。 ②“边界论”

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