《江西财经大学》2002年硕士论文
本文关键词：财务会计报表的历史演变与未来发展——兼论会计因量，由笔耕文化传播整理发布。
《江西财经大学》 2002年
企业分部财务报告研究
余华
【摘要】： 随着经济的发展，一方面，，相当一部分企业为了分散风险、抢占市场，在跨产业、跨地区甚至跨国界经营方面迈出了很大的步伐；另一方面，国家为了扶持国营大中型企业，正在推行优势企业混合兼并困难企业等政策。许多企业从物质资源的控制、技术力量的吸收、竞争力的增强着眼，合并的对象往往是跨产业、跨地区的。这些集团化公司往往横跨几个性质、风险、获利能力迥异的产业和市场，使以公司整体为表达基础的财务信息的有用性降低，不能揭示集团中处在不同产业、不同地区的各个分部的盈利水平、经济增长趋势和风险状况等有用信息，致使财务报告用户无法据以满足其有效决策的需求。为了弥补这种缺陷，分部报告便应运而生。 分部报告是将一个企业集团财务状况和经营成果等财务信息按照地区、产业、产品分解，借以向各种会计信息使用者提供企业集团不同分部的财务报告。分部报告的价值主要表现在它的预测价值上，它可以向信息使用者传递更丰富的信息量，提高信息使用者对风险的判断和预测能力。分部信息的披露对我国证券市场的发展、间接融资市场的发展、企业内部管理的加强和政府宏观经济管理的加强都具有非常重要的现实意义。 分部财务报告从它产生开始，就在理论界和实务界引起激烈的争论。从其必要性来看，代理理论、有效市场理论和会计目标理论为分部报告的存在提供了理论上的需求。代理理论认为委托人（股东）与代理方（管理者）对公司的可利用信息是不对称的，代理方披露真实可靠的财务信息有利于降低代理成本，达到双方利益的最大化。财务学的有效市场理论认为当前证券市场的效率水平还不高，这表明在当今的证券市场上，上市公司对外披露信息依然必要，而且提供信息质量的好坏将直接影响到证券市场的发展与完善。财务会计的目标可理解为向信息WP=8使用者提供决策有用信息。会计信息的质量特征诸如相关性、可靠性、可比性和重要性都显示，上市公司披露分部信息有利于会计信息质量的提高，增加会计信息对信息使用者的有用性。上市公司对外披露分部信息的确会增加会计和审计成本，但当我们把信息提供者和信息使用者作为一个整体来看时，会发现成本和效益是一个相互影响、相互作用的统一体，要想达到整个社会效益的最大化，必须对信息披露实施法律规范。分部信息披露可树立上市公司公开披露信息的形象，增强企业的融资信息，相应增强了企业的竞争力。 分部信息披露首先面对的就是分部的划分问题。对企业分部的划分通常有多种形式，但最常用的主要是产业分部和地区分部，其确定标准是不同产业、不同地区具有不同的风险和报酬。企业在确定分部时离不开管理当局的自我判断，为了避免企业管理当局操纵分部的划分，SFAS-131提出了“管理法”的思想，要求企业对外报告中所划分的分部要与向企业内部管理部门报告所作的划分一致，从而提出了“经营分部”的概念。可报告分部的确定实际上是对企业的所有分部进行重要性测试。对重要性测试采取了一定的量化指标，一个分部是否对外单独报告，国际上普遍赞同可依次通过收入、经营成果和资产等三个重要性标准进行检验。此外，可报告分部的确定还受到其他一些条件的制约。对于分部收入的确认，关键在于企业分部间的销售问题，会计学界对此有一定的分歧。从分部报告的目的出发，分部报告是向投资者和债权人提供分产业、分地区的详细财务信息的，为了正确考察相对独立的某一分部的真实财务状况，将分部间的销售收入列入分部收入是合理的。分部损益可确定为分部收入减去可直接认定的分部成本，以及按合理、一致基础分摊的共同费用后的差额。分部损益的确定必须遵循收入与费用相配比的原则，在确定分配有关分部费用的合理分摊基础时，一般由企业管理当局根据公司整体及分部个别情况发挥其专业判断与主观认定。分部资产和分部负债的确认和计量主要包括两个方面：首先确认可直接归属该分部的项目数额，其次确认可按合理基础分配给该分部的项目数额。 企业每一个可报告分部所披露信息的多少，要考虑提供分部信息的成本与效WP=9益原则，还要考虑企业在竞争中的实际情况。一般来说，分部报告至少应包括收入信息、盈利信息、可辨认资产信息以及与分部有关的其他财务信息。企业披露分部信息时所依据的重点不同，有的企业以产业分部为主，有的以地区分部为主，而有的是产业分部和地区分部并重。FASB甚至将产业分部和地区分部合并，统一用经营分部来表示。这就形成了“主要和次要报告形式”，“混合报告形式”以及“单一报告形式”。 我国目前对分部信息的披露要求尚处于雏形的阶段，有关规定散见在财政部和证监会的法规中，还没有一套完整的分部报告准则可以遵循，上市公司披露的分部信息尚有许多不规范之处。为此，本文最后对制订我国的分部报告准则提出了一些意见和建议：分部报告准则的适用范围应界定为上市公司和国有资产管理部门授权试点的企业；确定分部的基础应该是产业和地区，在确定分部时应以风险和报酬作为首要的考虑因素；应建立合理的可报告分部确定指标（包括收入、损益和资产），对分部进行重要性测试；可报告分部的确定还应收到其他一些条件的制约；
【关键词】：
【学位授予单位】：江西财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2002
【分类号】：F275
【目录】：
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本文关键词：财务会计报表的历史演变与未来发展——兼论会计因量，由笔耕文化传播整理发布。
本文编号：210253
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