瑞华会计师事务所对辽宁振隆IPO舞弊审计失败的案例分析

发布时间：2020-03-26 05:44

【摘要】：为了维持中国证券市场的平稳、健康运转,证券监管机构对要求首次公开发行股票上市(Initial Public Offerings,简称IPO)的企业提出了较为严格的条件,这些条件涵盖“主体资格”、“财务与会计”、“股本及公众持股”等等诸多层面。其中,“财务与会计”涉及净利润、累计净经营性现金流、营业收入、净资产等指标。正是受制于上述条件,为达到上市的目的,一些财务未达标的企业使用了一系列看似高明的手段企图欺诈上市,如虚构收入、转移费用、少提减值、制造非经常性损益等。据此,我国监管政策规定:拟IPO企业前三年一期的财务报表必须被出具标准无保留意见审计报告,并且报告的出具方必须是具有证券、期货从业资格的事务所注册会计师。注册会计师,成为了防止低质企业扰乱资本市场良好秩序的一道重要屏障,它对于保障整体经济的运行、提高会计信息的质量具有深远的意义。然而,现实工作中注册会计师易受各种因素影响,IPO审计失败时有发生,社会大众对注册会计师的专业性、权威性都产生了质疑。注册会计师所出具的审计意见会影响投资者进行决策,审计意见存在虚假表述会导致投资者蒙受损失,助长资本市场的圈钱、骗钱行为。因此,对IPO审计失败的案例进行搜集,并进行细致的原因分析,进而得出相关的结论和启示,对于提高注册会计师的审计质量、规范审计市场具有重要价值。本文运用提出问题、分析问题、解决问题的总体思路,将理论知识与辽宁振隆IPO舞弊案例相结合。首先,本文开篇介绍了研究背景和意义,并对相关文献进行了总结归纳与文献述评,明确了整篇文章的研究思路、方法和框架。其次,本文阐述了审计失败的内涵及其与相关概念之间的关系,之后列举了IPO审计的特点和程序以及IPO审计失败的一般原因,同时提供了理论解释,为下文铺垫好理论依据。在案例部分,选取辽宁振隆为代表,通过对该案舞弊造假行为、审计失败表现、处罚结果的回顾,发现该公司在舞弊手段上具备隐蔽性,也具有较强舞弊动机,同时在内部控制和公司治理方面均存在缺陷。另外,本案审计主体也存在未保持应有的职业怀疑、执业能力不够高、未充分贯彻风险导向审计理念、逐步丧失独立性、组织管理模式和IPO审计质量控制体系不健全等诸多问题。加之事务所竞争激烈、行业监管不到位、审计委托制度缺陷、法律法规不完善等行业宏观因素,很容易导致审计失败。最后,在总结前文的基础上,笔者得出了本文的五个结论。本案IPO审计失败的直接原因是注册会计师独立性缺失与投入不足,重要原因是注册会计师自身素质缺陷与执业质量较低,间接原因是会计师事务所风险与质量控制体系不完善,客观原因是辽宁振隆为成功IPO而进行隐蔽性较强的财务舞弊,外在原因是IPO审计外部环境缺陷和行政监管漏洞。针对上述结论,为提高IPO审计质量,减少今后IPO审计失败的风险,本文从注册会计师及事务所、拟IPO企业、行业环境三个不同角度出发,提出了防范IPO舞弊的个人启示,包括提高注册会计师IPO审计过程中的独立性与执业水平、健全会计师事务所IPO审计质量控制体系、优化拟IPO企业内部控制与治理结构、创新IPO审计聘任和收费制度、完善IPO监管体系与民事赔偿制度五方面的内容。本文主要采用了案例分析法,以典型案例“辽宁振隆IPO舞弊”为素材,通过细致阐述、分析、解剖,总结本案审计失败的原因,最终得出结论并归纳个人启示,提出一些可操作性的建议;同时,辅之以文献综述法,充分回顾国内外的相关文献资料,概述审计失败和IPO审计理论层面的内容,打好坚实的理论基础。笔者希望能够从IPO审计的视角,完善和发展相关理论的同时,达到引导注册会计师审计行业发展的目的,努力为国家社会主义市场经济改革贡献行业力量。
【图文】：

近年瑞华会计师事务所本身业务收入

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战略决策委员会董事会秘书证券事业部总经理财务总监副总经理财务部国际业务部营销中心技术质量部供应部储运部生产一厂生产二厂生产三厂产品研发中心信息中心人力资源部行政部法务部总经理办公室图 3-2 辽宁振隆特产股份有限公司组织架构图资料来源：辽宁振隆 IPO 招股说明书截至辽宁振隆特产在证监会公布招股说明书之日，辽宁振隆特产股份持有情况如图 3-3 所示。黄丽琴一人间接持股 51%，，黄跃和王彩霞夫妻间接持股 25%，黄丽琴和黄跃是姐弟关系。辽宁振隆家族式控股企业的色彩非常浓重。
【学位授予单位】：江西财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2018
【分类号】：F832.51;F239.4;F324;F302.6

【参考文献】