L会计师事务所审计失败及再失败案例研究

发布时间：2020-05-06 23:40

【摘要】：注册会计师审计是企业经营管理的外部监督和治理机制,对企业财务报表的真实性和公允性以及执行国家法律法规的情况进行检查。审计质量反映的是注册会计师审计的效果,高质量的审计能够帮助企业发现经营管理活动中的问题并进行有效治理,帮助财务报表使用者作出正确的决策,维护股东、投资者和社会公众的利益以及市场经济秩序的稳定,同时提高会计师事务所的审计声誉,使其更好的扩展业务,得到发展。我国注册会计师制度在1980年代得到恢复,又随着市场经济的发展,人们越来越重视注册会计师审计及其审计质量。而近年来,财务舞弊事件频频发生,作为“经济警察”的注册会计师及其所在会计师事务所因审计工作未勤勉尽责,出具不恰当的审计意见也接连受到证监会处罚,同时,多次受到处罚的注册会计师和会计师事务所数量也逐渐增加。审计失败以及同一家会计师事务所审计再失败的频发,不仅损害了社会公众的利益,造成了巨大的经济损失,扰乱了市场经济秩序,同时也让人们丧失了对会计师事务所和注册会计师的信任。因此,分析审计失败及再失败的原因,探讨防范审计失败及再失败的对策具有十分重要的现实意义。本文选取了从2008年到2018年证监会的处罚数据并对其进行整理,分析了我国目前审计失败及再失败的现状。从中发现L会计师事务所由于连续多次发生审计失败,于2016年受到证监会暂停承接新的证券业务并限期整改的处罚,而整改后,L会计师事务所发生了审计再失败,财政部和证监会联合出具的公告中提出了L会计师事务所在质量控制和一体化管理上存在的问题,这是其审计失败及再失败的一个重要原因。本文采用了文献研究法和案例分析法,针对L会计师事所务四次审计失败案例从审计机构和审计人员、被审计单位以及外部环境三方面进行审计失败及再失败原因的分析,并提出防范审计失败及再失败的对策,进而予以拓展,期望审计失败及再失败问题得到改善,促进审计行业的良性发展。
【图文】：

会计师事务所,证监会,次数,注册会计师

3.2.1 处罚数量分析根据中国证监会公布的信息整理汇总，得到在 2008 年至 2018 年间受到证监会处罚的 43 例数据，其中涉及 23 家会计师事务所， 98 名注册会计师。从图 3-1 中，我们不难看出会计师事务所和注册会计师的受罚数量同趋势且呈波浪式变动，，在 2008 年共同达到了峰值，从 2013 年开始，处罚数量变化趋势由下降变为上升。究其原因是 2008 年受到美国次贷危机的影响，我国经济整体形势不景气，审计风险较高，中国注册会计师协会 4 月发布了《关于进一步加大对违法违纪事务所和注册会计师处罚力度的通知》，加大了对会计师事务所和注册会计师的监督和处罚力度，同时，证监会配合国家进行宏观调控

会计师事务所,证监会,类型

图 3-1 2008 年-2018 年证监会处罚的会计师事务所及注册会计师数量（次数）3.2.2 处罚方式分析根据表 3-2 和图 3-2 统计的处罚类型可以看出，证监会对会计师事务所的处罚主要包括没收业务收入、没收违法所得、罚款、警告、责令改正、撤销证券服务业务许可和暂停承接新的证券业务并限期整改。其中，罚款（占比 39%）和没收业务收入（占比 29%）是最主要的处罚方式；最严厉的处罚是撤销证券服务业务许可，在近十年间也只有 2 家会计师事务所受此处罚，分别是 2013 年深圳市鹏城会计师事务所有限公司审计绿大地的处罚（处罚决定书〔2013〕52 号）以及同年中磊会计师事务所有限责任公司审计万福生科的处罚（处罚决定书〔2013〕26 号）。同时， 2016 年和 2017 年由于同一会计师事务所连续年度内多次受罚，3 家会计师事务所受到暂停承接新的证券业务并限期整改的处罚。表 3-2 2008 年-2018 年证监会对会计师事务所处罚类型统计（所次）2008（共6 次）2009（共5 次）2010（共3 次）2011（共2 次）2012（共2 次）2013（共4 次）2014（共4 次）2015（共1次）2016（
【学位授予单位】：重庆理工大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2019
【分类号】：F239.4;F233

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