“营改增”对金融业上市公司税负的影响测算

发布时间：2020-10-30 10:44

　　 我国从2012年开始实施“营改增”政策,并不断扩大“营改增”的试点范围。从2016年5月1日起,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入增值税征收体系,“营改增”政策实现了全范围覆盖。金融业是“营改增”重点行业,“营改增”前后金融企业税负发生了什么变化、如何变化以及细分行业之间是否存在差异,目前还缺少系统全面的研究。本文通过对金融业“营改增”政策和营业税政策的梳理和对比,明确各项业务收入和经营支出的纳税政策规定,以2015年和2017年我国A股金融业上市公司——16家上市银行、18家上市证券公司、3家上市保险公司作为样本,从三个口径测算“营改增”对税负的影响。(1)基于2015年年报数据计算各项销项税和进项税,分别测算金融业上市公司在两种征税制度下的应纳税额,包括营业税或增值税,以及城市建设维护税、教育费附加和地方教育费附加,并通过计算不同口径的税负率来评价企业税收负担状况,从而揭示“营改增”对金融业上市公司税负的影响。(2)利用2017年年报数据在计算增值税额之外,通过还原业务收入和经营支出的含税价格,计算其在营业税制度下的应纳营业税额、城市建设维护税、教育费附加和地方教育费。最后,通过计算不同口径的税负率来评价企业税收负担状况,并与2015年的税负变化相比较,从而展示出政策效果随时间的变化。(3)通过金融业不同子行业——银行、证券和保险之间的横向比较归纳出“营改增”政策对不同金融行业的差异化影响,从而能够向政策部门和金融企业提出切实有效的意见和建议,使得我国的“营改增”改革能够在确保企业负担只降不增的前提下,能够高效公平地促进金融业各个行业的全面发展。结果显示:在“营改增”改革初期,银行业的税负有所上升,但随着“营改增”的逐步深入,各家银行均在日常经营活动中做出主动调整,税负随之开始降低,“营改增”政策效果开始显现,同时可以看到,大型国有银行和股份制商业银行的“营改增”政策效果在不同时间均没有出现显著差异,这从侧面印证了“营改增”政策的公平性。证券业由于在“营改增”前后面对的征税范围及税率均变化不大,所以改革进程较为平稳,随着时间推移,已经开始能获得较为稳定的减税效果。保险业在“营改增”中成功实现了减税,但是税负变化较小,且在现实中保险业务较为复杂,这容易使得增值税抵扣链条不完整,造成抵扣进项税的损失,这无疑将会大大加重保险公司的税收负担。最后需要特别指出的是,财险公司和寿险公司的税负结构差异非常明显,虽然寿险公司从理论上来说受到的影响不大,但这同样使得其可能获得的减税效果也十分有限。相反,如果按“营改增”政策的相关要求认真执行,财险公司反而具有很大的减税潜力,能快速降低税负。
【学位单位】：广东省社会科学院
【学位级别】：硕士
【学位年份】：2019
【中图分类】：F812.42;F832.39;F830.42
【文章目录】：
摘要
abstract
第一章 绪论
    第一节 研究背景
    第二节 “营改增”的历史沿革
    第三节 基本概念和基础理论
        一、基本概念
        二、基础理论
    第四节 研究目标和意义
        一、研究目标
        二、研究方法
        三、研究意义
    第五节 研究创新点与局限性
        一、研究的创新点
        二、研究的局限性
第二章 文献综述
    一、对金融业“营改增”政策选择的探讨
    二、对金融业“营改增”政策效果的研究
    三、“营改增”对不同金融行业的政策效果
第三章 政策解读与测算策略
    第一节 金融业“营改增”具体政策解读
        一、征税范围
        二、税率和征收率
        三、应纳税额的计算
        四、税收优惠政策
    第二节 影响机制
        一、影响机制
        二、传导路径
    第三节 测算策略
第四章 “营改增”对银行业上市公司税负的影响
    第一节 “营改增”对银行业上市公司2015 年税负的影响
        一、增值税的测算
        二、流转税税负率的比较
        三、总体税负率的比较
    第二节 “营改增”对银行业上市公司2017 年税负的影响
        一、金融服务业营业税征收办法
        二、营业税的测算
        三、流转税税负率的比较
        四、总体税负率的比较
    第三节 银行业上市公司实际税负的变化情况
        一、流转税税负率的变化情况
        二、总体税负率的变化情况
第五章 “营改增”对证券业上市公司税负的影响
    第一节 “营改增”对证券业上市公司2015 年税负的影响
        一、增值税的测算
        二、流转税税负率的比较
        三、总体税负率的比较
    第二节 “营改增”对证券业上市公司2017 年税负的影响
        一、营业税的测算
        二、流转税税负率的比较
        三、总体税负率的比较
    第三节 证券业上市公司实际税负的变化情况
        一、流转税税负率的变化情况
        二、总体税负率的变化情况
第六章 “营改增”对保险业上市公司税负的影响
    第一节 “营改增”对保险业上市公司2015 年税负的影响
        一、增值税的测算
        二、流转税税负率的比较
        三、总体税负率的比较
    第二节 “营改增”对保险业上市公司2017 年税负的影响
        一、营业税的测算
        二、流转税税负率的比较
        三、总体税负率的比较
    第三节 保险业上市公司实际税负的变化情况
        一、流转税税负率的变化情况
        二、总体税负率的变化情况
第七章 结论和政策建议
    第一节 本文结论
        一、行业内比较
        二、行业间比较
    第二节 政策建议
    第三节 研究不足
参考文献
致谢

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本文编号：2862365