民磊公司商誉减值审计职业判断案例研究

发布时间：2020-11-09 18:02

　　自2014年国务院出台文件旨在优化企业兼并重组市场环境以来,内外部环境为上市公司并购重组创造了宽松、有利可图及监管套利的条件,激发了企业通过并购重组进行外延式扩张的强烈意愿。然而,上市公司并购重组高估值、高溢价、高业绩对赌承诺的现象,使商誉的数值与减值风险引人争议,管理层及外部审计人员的商誉减值判断过程备受关注。风险导向审计模式下,审计人员需要运用大量的职业判断,职业判断的质量无疑影响着审计质量。商誉的初始确认以及后续计量的准则规定具有主观性、模糊性与复杂性,本文一方面阐述了商誉的评估方法与价值类型、商誉的初始确认与减值测试、商誉会计处理与盈余管理;另一方面,叙述了审计职业判断与审计风险的概念与联系,引出审计职业判断框架,最后分析审计职业判断的合理性。案例立足于民磊公司并购和理金融的事件,从并购前后双方经营情况——并购交易价格与商誉——并购后的商誉计量情况,生动还原了交易过程。随后分别介绍公司管理层认定商誉未发生减值的思路和审计项目组对商誉减值测试程序的核心判断,其中审计人员的职业判断按照审计业务承接——风险评估程序——进一步审计程序——汇总审计证据——得出审计结论。文章的末尾,分析了实务案例中审计职业判断存在的问题,从审计准则规定、中介机构、审计人员三个维度提出提高商誉减值测试审计职业判断质量的建议。本文的创新点在于:首先,现有学术研究多集中于会计视角下的商誉确认及后续计量,较少站在审计实务中探讨商誉减值测试;其次,通过民磊公司商誉减值审计案例,将管理层职业判断及审计人员职业判断放在实务中进行比较,对比了会计判断与审计判断;最后,针对商誉减值测试过程中具有强主观性的内容提出了优化建议。
【学位单位】：湖南大学
【学位级别】：硕士
【学位年份】：2018
【中图分类】：F426.32;F406.7;F239.4
【部分图文】：

铜业,大冶,公司发展,历程

程度和公司管理层根据铜价作出的经营策略决定。??受宏观经济政策影响，全球经济复苏缓慢，国内经济结构在调整中依然错综??复杂。大宗物料价格大幅波动，行业竞争更趋激烈，市场需求低迷，给铜材行业??企业的经营与发展造成了一定的压力。铜管材行业方面，国内铜管材市场产能饱??和，产品同质化、产能过剩等产业结构性矛盾逐渐显现，国际市场壁垒频出，产??品出口受阻，国内市场竞争激烈。??２０１６年，大冶铜业决定迈出重要的一步——实施重大资产重组，并购第三方??支付企业和理金融有限公司，实现业务全面转型，并计划在并购后以“民磊公司??股份有限公司”重新亮相。未来，公司将以第三方支付业务为起点，通过内延式??生产和外拓式发展，打造金融科技生态圈，完善金融科技产业链。充分利用第三??方支付业务资质优势，加快北京、上海、广州、深圳四大运营中心的建设，努力??拓展全国分公司的业务。公司将在第三方支付、保理、供应链、大数据、征信等??业务的基础上，进一步搭建商业金融、科技金融、资产管理等创新金融领域的业??务。通过２０１６年１０月的重大资产重组，大冶铜业将从传统资产密集型制造业转??型为金融科技互联网服务型的轻资产行业。??

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民磊公司商誉减值审计职业判断案例研宄??２．被并购方??和理金融有限公司成立于２０００年，其前身为某市银监局的银行外包备案企业，??主要从事ＡＴＭ外包服务业务，为银行、银联提供ＡＴＭ机的采购、布放、系统开??发、运营维护等服务。２０１１年正式进入综合金融服务市场。??和理金融的核心优势无疑是中国人民银行授权的第三方支付资格，这是民磊??公司愿意收购并转型的基础，也是民磊公司最看好的王牌优势。根据和理金融有??限公司的组织架构（如图３．２），其拥有的子公司包括甲支付科技有限公司、乙商??业保理有限公司。截至大冶铜业股份有限公司收购和理金融时，实际经营主体仅??为甲支付科技有限公司，乙商业保理有限公司尚未实际开展经营活动。??

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