林木生物资产公允价值计量研究

发布时间：2020-11-17 23:10

　　 2007年,我国实施的第5号生物资产准则明确指出生物资产优先采用历史成本计量模式,将公允价值计量模式纳入了可选择的范围。会计计量模式的选择一直是学术界关注的重点,但现有的研究大多侧重于对两种计量模式差异的分析,相对来说,对此进行定量分析的研究尚且不足。本文以林木生物资产作为研究对象,以现代产权理论、会计目标理论以及会计计量理论为基础理论,从分析林木生物资产性质及其价值变动规律入手,选择样本企业,定量比较历史成本和公允价值计量模式下的价值相关性,在此基础上,结合林木生物资产的特殊性,以样本林场为例,研究林木生物资产的价值与成本总额之间的关系,并探讨了公允价值计量模式下林木生物资产的估值技术和会计科目的设置等会计处理问题,进一步提出了完善会计准则并运行反馈机制、减少公允价值计量成本、完善公允价值应用的市场条件等对策建议。本文结论如下:(1)林木生物资产是特殊的生物资产,其具有独特的价值变动规律,公允价值能更准确地计量出处于变动状态的林木生物资产的实际价值。基于信息质量为视角,林业企业更愿意选择公允价值计量模式,但以博弈论为视角,林业企业既有选择历史成本,也有选择公允价值的双重动机。(2)通过2014-2016年6个国家和地区86家林业企业的数据,采用相对关联研究法,构建价格模型与收益模型,比较历史成本和公允价值计量模式会计信息的价值相关性,结果显示林业企业选择公允价值计量更能提供与决策相关的林木生物资产信息。(3)以开化县林场的杉木、青松以及阔叶树为例,基于成本性态理论,分析林木生物资产的价值量与成本总额的关系,结果表明幼龄林阶段的后期作为会计计量模式转化的时点是比较合理的。(4)基于森林资源评估的理论,探讨了公允价值计量模式下林木生物资产的估值技术,结果表明重置成本法适用于幼龄林阶段,收获现值法适用于中龄、近熟林阶段,采用市场倒算法来估值成、过熟林的价值是比较适宜的。
【学位单位】：浙江农林大学
【学位级别】：硕士
【学位年份】：2019
【中图分类】：F302.6
【部分图文】：

图 4.1 开化县林场蓄积量变化图Figure 4.1 changes of the storage capacity of the kaihua forest field料来源：开化县林场从图 4.1 可以看出，林木生物资产的蓄积量呈上升趋势，增加速度由快，直至最后趋于零，并且杉木的蓄积量在这三种林种中是最高的，而阔积量则低于杉木和青松。分阶段来看，林木生物资产在大约第 1-5 年期量增长速度不快，蓄积量几乎是零。林木生物资产在第 5-9 年蓄积量开

表 4.2 开化县林场杉木、青松、阔叶树成本支出Table 4.2 The costs of fir, mason pine and broadleaf from Kaihua forest farm造林时间（年）采伐时间（年）林龄（年）幼龄抚育年限（年）小班数量（个）面积（亩）造林成本（元/亩）幼龄抚育成本（元/亩）管护本（亩杉木 1972 2004 32 2 7 239 368 100 7青松 1966 2006 40 2 9 250 369.26 39.31 46阔叶树 1967 2004 37 2 4 198 281.50 43.33 3资料来源：开化县林场从表 4.2 可以看出，开化县林场的杉木、青松和阔叶树的造林成本相对较幼龄阶段需支付一部分的抚育费用，中龄林至采伐期间只需要比较少的管护出。从不同林种来看，青松的造林成本最高，幼林抚育成本最低；杉木的幼龄育成本最高；阔叶树的管护成本最少。平

幼龄林期间比较大，之后的生长时期产生的平均成本支出相对比较少。.2.1 林木生物资产的成本总额在上节中，以开化县林场的杉木、青松和阔叶树作为研究对象探讨了林木生产平均成本的变化。在实际工作中，采用历史成本计量的会计账面价值是以的累积成本支出入账的。因此，本节利用成本总额来研究林木生物资产的成出趋势。本节以开化县林场杉木、青松以及阔叶树为例，其成本总额的支出如图 4.3 所示。
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本文编号：2888028