林木类消耗性生物资产营林成本核算研究

发布时间：2017-06-22 12:13

  本文关键词：林木类消耗性生物资产营林成本核算研究，由笔耕文化传播整理发布。

【摘要】：由于林木类消耗性生物资产生产经营的特殊性,长期以来林业企业营林成本核算的可靠性和相关性倍受质疑。2007年新的《企业会计准则》颁布实施后,林业企业营林成本核算问题更加突出。本研究主要探讨林木类消耗性生物资产营林成本核算存在的问题,通过对其特征的描述,剖析林业企业营林成本核算存在的问题,对生产费用的资本化标准和成本性态进行分析、讨论,结合生产经营要求,运用成本核算理论和方法,寻求适合林木类消耗性生物资产的营林成本核算体系。研究的主要结论:(1)林木类消耗性生物资产的特征有自然特征和经营特征。根据对其特征进行分析和归纳,自然特征主要包括:生长周期长;自然增值;外部不确定性;生产经营特征主要包括:生产投入间歇性;经营的高风险性;林产品功能的多样性。这些自然特征和经营特征的存在使得营林成本核算过程偏长,对其生产期间发生的费用进行分摊的手续繁琐,不利于营林成本的高效率核算。(2)营林生产费用资本化标准的确定以林木类消耗性生物资产的自然特征和生产经营特征相结合来确定。营林生产费用资本化标准的时间是从造林开始到采伐前,其中从造林到验收合格采用直接资本化,验收合格到管护阶段结束采用的是间接资本化,采取先归集后分摊的思路,到此林木类消耗性生物资产采伐前按一定的分配标准摊入采伐的林产品的成本中。研究认为目前用郁闭度作为林木类消耗性生物资产生产费用资本化的标准及0.2作为资本化的时间结点不能客观地反映营林生产费用资本化实际情况,将造成低估营林成本、虚增期间费用,短期内低估企业经营业绩的问题。可供选择的营林生产费用资本化标准有三:一是以林木类消耗性生物资产的自然特征作为标准;二是以林木类消耗性生物资产的生产经营特征作为标准;三是以林木类消耗性生物资产自然特征和生产经营特征相结合作为标准。(3)林木类消耗性生物资产成本核算采用用材林、原料林和其他林分三种类型,分别进行核算。具体核算过程中,用材林以品种法进行成本核算,核算使用的是制造成本法,与生产经营相关的生产费用计入成本,其中管护阶段与生产经营相关的费用先计入“长期管护费用”,等到管护结束后通过一定的分配标准进行分配、归集到成本中;原料林以分批法进行成本核算,核算使用的是制造成本法,从造林开始到管护结束与生产经营相关的生产费用都计入成本;其他林以定额法进行成本核算,核算的是从造林开始到管护结束中与生产经营相关的生产费用计入成本。
【关键词】：林木类消耗性生物资产 营林成本核算 费用资本化
【学位授予单位】：浙江农林大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2016
【分类号】：F326.2;F302.6
【目录】：

• 摘要4-6
• ABSTRACT6-9
• 1 引言9-20
• 1.1 研究背景、目标与意义9-10
• 1.1.1 研究背景9
• 1.1.2 研究目标与意义9-10
• 1.2 国内外文献综述10-16
• 1.2.1 营林成本相关基础研究10-12
• 1.2.2 营林成本核算对象与方法的相关研究12
• 1.2.3 营林成本核算存在问题的相关研究12-13
• 1.2.4 营林成本核算的相关对策研究13-15
• 1.2.5 营林成本核算意义的相关研究15-16
• 1.2.6 综合述评16
• 1.3 研究内容16-17
• 1.4 研究方法和技术路线17-18
• 1.4.1 研究方法17
• 1.4.2 技术路线17-18
• 1.5 创新与不足18-20
• 1.5.1 研究创新18-19
• 1.5.2 研究不足19-20
• 2 成本核算理论与方法20-25
• 2.1 成本核算理论20-22
• 2.1.1 成本性态理论20
• 2.1.2 费用资本化理论20
• 2.1.3 会计分期理论20-21
• 2.1.4 资本保全理论21
• 2.1.5 配比理论21-22
• 2.2 成本核算方法22
• 2.3 研究的相关概念界定22-25
• 3 林木类消耗性生物资产特征与营林成本核算现状25-31
• 3.1 林木类消耗性生物资产特征25-26
• 3.1.1 林木类消耗性生物资产自然特征25
• 3.1.2 林木类消耗性生物资产经营特征25-26
• 3.2 林木类消耗性生物资产营林成本核算现状26-31
• 3.2.1 营林成本核算工作繁琐27
• 3.2.2 营林成本核算对象多元化27-29
• 3.2.3 营林成本核算期不统一29
• 3.2.4 营林成本核算方法选择多样化29-30
• 3.2.5 营林成本核算不可比30-31
• 4 林木类消耗性生物资产营林生产费用特征分析及资本化31-37
• 4.1 营林生产费用内容31
• 4.1.1 营林生产工艺过程31
• 4.1.2 营林生产费用的归集31
• 4.2 营林生产费用分析31-33
• 4.2.1 营林生产费用按生产工艺过程分析31-32
• 4.2.2 营林生产费用按经济用途分析32-33
• 4.2.3 营林生产费用按成本性态分析33
• 4.3 营林生产费用发生情况的分析33-34
• 4.3.1 不同营林阶段费用呈递减趋势33-34
• 4.3.2 不同经济用途费用发生呈递减趋势34
• 4.3.3 不同成本性态费用发生趋势不同34
• 4.4 营林生产费用资本化34-37
• 4.4.1 以自然特征作为资本化标准35-36
• 4.4.2 以生产经营特征作为标准36
• 4.4.3 以自然和经营特征共同作为标准36-37
• 5 林木类消耗性生物资产营林成本核算37-48
• 5.1 原有营林成本核算方法体系37
• 5.1.1 原有营林成本核算目标37
• 5.1.2 原有营林成本核算原则37
• 5.1.3 原有营林成本核算方法37
• 5.2 新的营林成本核算方法体系37-38
• 5.2.1 新的营林成本核算目标37
• 5.2.2 新的营林成本核算原则37-38
• 5.2.3 新的营林成本核算方法38
• 5.3 不同林木类消耗性生物资产营林成本核算方法38-43
• 5.3.1 林木类消耗性生物资产--用材林成本核算方法39-41
• 5.3.2 林木类消耗性生物资产--原料林成本核算方法41-43
• 5.3.3 林木类消耗性生物资产--其他林成本核算方法43
• 5.4 林木类消耗性生物资产营林成本核算方法案例研究——以建德林场为例43-48
• 6 研究总结48-51
• 6.1 主要结论48-49
• 6.2 对策建议49-51
• 参考文献51-54
• 附录54-59
• 个人简介59-60
• 致谢60

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本文编号：471799