关于财务会计中确认与披露概念问题

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关于财务会计中确认与披露概念问题

葛家澍

（厦门大学会计系，福建厦门

）３６１００５

摘要：本文主要探讨财务会计概念中的确认与披露两个概念。关于确认，除简单介绍在美国的发展史

外，着重说明：如果把确认理解为财务会计的确认（如会计原则委员会第４号报告，１９７０），则确认应分为两步：第一步确认为正式记录即运用复式簿记机制在账户体系中分类，为加工成财务报表信息做准备；第二步为财务信息在报表中列报。至于会计要素也应同时指账户体系的要素和财务报表要素。如果确认仅指财务报表的确认（如财务会计委员会第５号概念公告，１９８４），会计要素也仅指财务报表的要素。不研究有关记录的概念是可以理解的。披露是财务报表以外，用附注和其他财务报告的另一种信息表述步骤。它提供的信息既可能是财务的，也可能是非财务的。它除按“条例、准则、规定”要求的强制披露外，还有企业的自愿披露。披露的信息的相关性可能是明显的，但可靠性不足。关于自愿披露，虽然应当鼓励，但似乎又应对自愿披露的企业给出限制的条件，并严格地审阅那些允许自愿披露企业（特定企业）

中图分类号：Ｆ２３４．４

文献标识码：Ａ

自愿披露部分。

关键词：财务会计确认；财务报表确认；披露；自愿披露

文章编号：１００５－０８９２（２００８）０５－０１０５－０５

财务会计的基本属性之一是立足企业、面向市场，提供以历史信息和财务信息为主的会计信息。会计信息产生的基本程序是确认、记录、计量和报告（含表内确认和表外披露）。早期的会计（指已经成为一门科学记载的复式簿记）只有记录，，稍后才在记录基础上形成以实账户（ＲｅａｌＡｃｃｏｕｎｔ）（平衡表ｂａｌａｎｃｅｓｈｅｅｔ）

的余额为主的资产负债表和以虚账号（ＮｏｍｉｎａｌＡｃｃｏｕｎｔ）

ｓｔａｔｅｍｅｎｔＮｏ．４还认为，权责发生制会计（ａｃｃｒｕａｌ

）是现代企业会计确认与计量的基础。普遍ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ

性的确认与计量原则应包括初始记录（针对资产与负债）、实现（针对收入）、三种费用确认（针对与收入有直接因果关系的费用、与收入有关但需间接摊配的费用、作为期间费用的本期期间损失）

［１］１４４

等原则。在

ＡＰＢ提出若干确认与计量的原则中，值得我们关注的

是初始记录原则。该报告特别指出：“资产与负债的初始记录原则在财务会计中是很重要的。因为它决定

的发生额加工形成的损益表（ｐｒｏｆｉｔａｎｄｌｏｓｓｓｔａｔｅｍｅｎｔ）。

一、确认概念的发展

在财务会计的发展中，对比其他三个会计程序，确认（ｒｅｃｏｇｎｉｔｉｏｎ）

这个会计程序和概念出现最迟。美

国ＡＩＣＰＡ所属ＡＰＢ于１９７０年１０月发表的第４号公告“企业财务报表的基本概念与会计原则”中才提出确认及其包括的内容。这份报告说：“财务会计的基本要素———资产、负债、业主权益、费用及收益———与第三章讨论的经济资源、经济义务、剩余权益及它们的变动有关。在财务会计中（请注意，这里不限于财务报表），并非所有经济资源与义务及其变动都被确认与计量（ｔｏｂｅｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄａｎｄｍｅａｓｕｒｅｄｉｎｆｉｎａｎｃｉａｌ

［１］１３０

。该报告还首次提出财务会计的目标ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ）”

⑴进入会计程序的数据；⑵作出会计分录的时点；⑶

［１］１４５

通常要予以记录的资产、负债、收入及费用的数额。

在报告的这段描述中，除⑶是指计量外，⑴⑵都是对确认来说的。报告在第７章１７６段更详细地通过八大操作来阐述所谓确认的程序。这八大操作，本文把它归纳为，确认这一程序是为了帮助会计人员解决，当一项交易或事项发生时，应作为会计决策的三个问题：

第一，通过选择和分析与判断，决定该项交易或事项应否由财务会计来记录和报告？

第二，如已判断应由财务会计处理，应随后决定何时记录？

第三，在作出上述判断的同时，应考虑如何计量、如何记录和如何报告（信息传递）。①

上述三个问题“（应否”、“何时”和“如何”）及其解决的全过程是广义的确认概念（或程序）。由于我

（ＴｈｅｏｂｊｅｃｔｉｖｅｓｏｆＦｉｎａｎｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ））ｆｅａｔｕｒｅｓ

是确认的广泛

标准（ｆｒｏａｄｃｒｉｌｅｒｉａ），财务会计的基本特征（Ｔｈｅｂａｓｉｃ

则是补充因素（ａｄｄｉｔｉｏｎａｌｆａｃｔｏｒｓ）。ＡＰＢ

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收稿日期：２００８－０４－３０

作者简介：葛家澍，厦门大学人文社会科学资深教授，博士生导师，中国会计学会顾问，主要从事会计理论研究。

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