财务会计对象和要素理论述评

  本文关键词：财务会计对象和要素理论述评，由笔耕文化传播整理发布。

当前位置：首页 >> 财务管理 >> 财务会计对象和要素理论述评

第３ ３卷

第 ４期　

石家 庄经 济学 院学报　
Ｊｕ ｏ ｍ￣ｏ　ｈ ｉ ｈ ａｇＵ ｉ ￣ｔ ｏ Ｅ ｏｏ ｉ 　 ｆ ￣ａ ｕｎ　 ｎｖ ｉ 　ｆ ｃｎｍ ｃ Ｓ ｚ ｅ ｙ 　 ｓ

２１ ０ ０年 ８月 　

Ｖｏ ． ３ Ｎｏ． 　 １３ 　 ４ Ａｕ ． ２ １ 　 ｇ

００

财务会计对象和要 素理论述评　
黄 晓 波 ， 司 明 慧　
（ 湖北 大学 ，湖北 武汉 ４０６ ） ３０ ２　

摘

要 ：财 务会 计对 象理论 是 财务 会计基 本理 论 的重要 组成 部 分 ，财 务会 计的 对 象决定 了财务会　

计 的具 体 内容 。 财务会 计要 素是 会计 对 象的具 体化 ，是 会计报 表 内容 的主要 分 类。会计 对 象理论　
是前 苏联 、 中国等 社会 主 义 国家的会 计 学者在 马 克思 的 资本循 环 与周 转理 论 基 础上 发 展起 来的 。 　 会 计要 素理论 是 美 国、英 国等 资本 主义 国 家的会 计 学 者和会 计职 业 团体基 于资本 主 义的经 济制度　 所取 得 的研 究成 果 。Ｆ Ｓ 、 ｓ 、Ａ Ｂ对会 计 要 素 的规 定 ，是 为 工业 经 济 时代 企业 的会 计 目标　 Ａ Ｂ　 ｃ Ｓ

服务 的 ，反 映 了受托 责任 观 和决 策有 用观 对会计 信 息 的要 求 。 　
关键 词 ：财务 会计 ；会 计对 象；会 计要 素　
中 图 分 类 号 ：Ｆ３ ． ２４４ 　 文 献 标 识 码 ：Ａ 　 文 章 编 号 ：１０ ．８５ （００ ４０７ ．４ ０ ７６７ ２ １）０－０ ３ 　 ０

一

、

财务会计对象理论　

会 主义 资 金 及 其 运 动 ”＿　９１年 ，葛 家 澍 教 授 又　 。ｌ１６ 　 Ｊ 对 社会 主义会 计对 象进 行 了更 明确 地 说 明 ： “ 只要　
商 品经 济存 在 ，作 为统 一整 体 的社 会 主义扩 大再 生　

财务 会计对 象理 论成 果 ，主要 是苏 联 、中 国等　 社会 主义 国家 的会计 学者 研究 取得 的 ，主要 观点 概　
述如 下 。 　
一

产 过程 中 的一切 商 品 ，就都 可 以用也 必须用 货 币表　
现 ，因而整 个社会 主义扩大 再生 产过 程就 客观存 在　 着资 金 的 运 动 ，即资 金 的 生 产 、分 配 、流 通 和 消　 费 。我 认 为 ，这 就 是 社 会 主 义 会 计 的 对 象 ” ⑧之　 。 后 ，“ 金运 动说 ”开 始被 中 国会计 学 者普遍 接受 。 资 　

是 “ 过程说 ”或 “ 财产 说 ” ９ ０年 ，苏联　 。１５

高教部 批 准的 《 计 核 算 原理 课 程 提 纲 》 中 写 到 ： 会 　 “ 会计 核算 的对 象 是 各 企业 和 各 组 织 范 围 内 ，按 货　
币方 式来 反映 、监督 和 总结有 计划 社会 主义 扩大 再　 生 产 过 程 及 其 物 质 基 础— —社 会 主 义 财 产 ，１。 ，　　 Ｌ Ｊ １７ ９ ９年 ，高 等 财 经 院 校 会 计 原 理 编 写 组 编 写 的　 《 计原 理》 中指 出 ，在社 会 主义 制 度 下 ，会 计 对　 会

三是 “ 值增 值 运 动论 ” 价 。葛 家 澍教 授 在 １９　 ９６
年 出版 的 《 市场经 济条 件下 会计 基本理 论与 方法研　 究》 一书 中 ，对 “ 金 运 动 说 ”进 行 了 修 正 或 完　 资

善 ，认为 “ 代财 务会计 的对象确 切 的提法 是价值　 现 增值 运动 ，而 不是 简单 的价 值 运 动 ” 。吴 水 澎教 授　
也 指 出 ，企业 财务 会计 是价 值增值 运 动能够 用货 币　

象 “ 是在 企业 、事业 、机关 等单位 中能够用 货 币　 就 表现 的社会 主 义再生 产过 程 以及社 会 主义财 产 ”　ｊ 。　
二是 “ 资金运 动说 ” 资金 运动 说 ”基本 上可　 。“

表现 的数 量 方 面 。因 为 在 现 代 社 会 化 大 生 产 条 件　 下 ，社会 再生 产过 程不是 简单 商 品流通 ，而是 资本　
流通 。马 克 思 指 出 ，简 单 商 品 流 通 （ ｗ— Ｇ一 ） ＿ ｗ　 　

以说是 中 国会计 学 者 的 创造 ①。 “ 金 运 动 说 ”认　 资
为 ，会计 的一般对 象是 处 于商 品生产 过程 中的价值　 运动 ，即在 商 品经济 条件下 ，企 业经 济 活动 中能够　 用 货 币表现 的方 面 。在社 会主 义条件 下 ，价值 运 动　 表现为 资金 运动 ；在 资本 主义条 件下 ，价 值运 动表　 现为 资本运 动 。 　 “ 金 运 动 说 ”萌 芽 于 ２ 资 ０世 纪 ５ Ｏ年 代 中期 ， 　 形成于 ２ ０世纪 ６ ０年代 ，至 今仍 见之 于 会计 学 教材　

是 为买而 卖 ，是为 了消 费 ，是追求 能满 足某 种需要　
的使 用 价 值 （ ） Ｗ　 。而 资 本 流 通 （ — ｗ—Ｇ ）是　 Ｇ 　 为卖 而买 ， 目的是 获 得 价 值 的增 值 （ Ｇ—Ｇ ） 　 ，是　

获得 剩余 价值 。“ 预付价 值不 仅在 流通 中保 存 下来 ， 　
而且在 流 通 中 加 上 了一 个 剩 余 价 值 ，或 者 说 增 值　

了。正是 这种 运动 使价 值转化 为 了资本 。 “ ” 价值增　 值运 动论 ”就 是建 立在 马克思 的资 本流通 理论 的基　
础上 。 　

中 。１５ ，，葛家 澍教 授指 出 ： “ ９４年 在社 会 主 义企 业　
中 ，会计 核 算 处 理 的对 象 则 是 企 业 经 营 资 金 的周　

转 、经 营 资金 的构 成及 其 来 源 ” ９７年 ，管 锦康　 。１５
认为 ， “ 会 主义会 计 核 算 的对 象 ，也 可 以称 为社　 社

四是 “ 值 与 使用 价 值 矛 盾 论 ” 价 。易 庭 源教 授　 认 为 ，“ 计 对象不 单是 ‘ 值运动 ’ 会 价 ，而且是 再生　

收 稿 日期 ：２ １ ５ ０ ００—０ —２　 作 者 简 介 ：黄 晓 波 （９７ ） １６一 ，男 ，湖 北 天 门 人 ，博 士 ，湖 北 大学 商 学 院教 授 ，主 要 研 究 方 向 ：财 务会 计 、公 司 财务 管 理　

?

７ ? ４　

石家庄经济学院学报　

第 ３卷 第４ ３ 期　

产 过程 中价值与 使用价值 不断对立 不断统 一的矛盾　 运 动” 在 生产过 程 （ 产 、交换 、分配 、消费过　 ，“ 生 程 ）处处存 在价值 与使用价 值的矛盾 ”［基 于这种　 。　 ３ 认识 ，易庭 源教授创 立 了 “ 价值与使 用价值 矛盾论　
— —

的 《 编报财务报表 的框架》 ，给出 了资产 、负债 、 　
权 益 、业绩 、收 益 、费用 等 财 务报 表要 素 的定 义 ， 　

并规定 了每一要素 的确认标准。１ ９ ，英 国会　 ９ 年 ９ 计准则理事会 （ Ｓ ）发 布的 《 ＡＢ 财务报告 原则公　
告》 （ ｔｅ ｅｔ ｆ ｒ ｃ ｌ 　 ｒ ｉ ｎｉ　 ｅｏ ｉ ）将　 Ｓ ｔ ｎ　 　 ｉ ｉ ｅ ｆ 　 ｎ ｃ ｌ ｐｒｎ ａ ｍ ｏＰ ｎ ｐ ｓｏＦ ａ ａＲ ｔｇ

资本 运动论 ”复式 记账原 理 。 　

二 、财务会计要素理论　
（ 一） 国外的研 究成果　

财务 报 表 要 素 分 为 资 产 、负债 、所有 者 权 益 、利　

得 、损失 、业主投资 、向业主分派等 ７ 大类 。 　 通过 比较 Ｆ Ｓ 、ＩＳ 、Ａ Ｂ有关会计要素的　 ＡＢ Ａ Ｃ Ｓ 规定 可 以发 现，对 于 资产 负 债 表 要 索 的分 类 ， 　
Ｆ Ｓ 、ＩＳ Ａ Ｂ Ａ Ｃ和 Ａ Ｂ基 本 相 同 ，只 是 Ｆ Ｓ Ｓ Ａ Ｂ和 Ａ Ｂ Ｓ　 把 “ 业主投 资”和 “ 向业 主分派 ”也包括在会 计要　

在西方 资本 主义 国家 ，很少 明确地提 到财务会　
计对 象 ，而 是 直 接 地 研 究 财 务 会 计 要 素 。 早 在　 １０ 年 ，美 国 会 计 学 家 查 尔 思 ? 普 格 （ ｈｒ ｓ ９７ 斯 Ｃ ａｅ　 ｌ

Ｅ ｓ　 ｅ ．ｐ ）在 《 户 原理 》 （ ｈ　ｈｌｏｈ　ｆ ｃ 账 　 　 ｅＰｉｓ ｙｏ　 ． Ｆ ｏｐ Ａ　 ｃｕｔ ｏｎ ）中 ，对资 产 、负 债 、收 入 、费 用 等 概 念 进　 ｓ 行 了定义 。１４ ，佩顿 和利特 尔顿 （ Ａ． ａ ｎ ９０年 Ｗ。 Ｐｔ 　 ｏ ＆Ａ． Ｌｔｔ ）在 《 司会计 准则 导论 》 （ ｎＩ． Ｃ． ｉｌｏ ｔｅ ｎ 公 Ａ　 　 ｎ
ｔ ｄ ｃｏ　 　ｏ ｏ ｔ Ａ ｃｕ ｔｇＳａｄ ｒ ） 中，对成　 ｒ ｕｔｎｔ Ｃ ｒ ｒ ｅ ｃｏ ｎ ｎ　ｔ ａｄ ｏ ｉ ｏ ｐ ａ　 ｉ ｎ ｓ

素中，用以反映所有者权益变动。对于损益表要素　 的分 类 ，Ｆ Ｓ Ａ Ｃ Ｓ Ａ Ｂ、ＩＳ 、Ａ Ｂ的规 定 差 别 较 大 ，主　 要是它们对会计要素定义不同所致。根据ＩＳ 的定　 ＡＣ 义，“ 收益 ”包 括 了 “ 收入 ”和 “ 得 ” “ 利 ， 费用 ” 　
既包括 了那 些在 企业正 常活动 中发生 的费用 ，也 包　 括 了损失 ；Ｆ Ｓ Ａ Ｂ则将 “ 收人 ” “ 得 ” “ 用 ”　 、 利 、 费 、 “ 损失 ”等都作 为 会计 要 素 ；Ａ Ｂ将 “ 得 ” “ Ｓ 利 、 损　 失 ”作为损 益表要 素 ，但 “ 利得 ” 损失 ”的定义　 、“

本 、收入 、收益 、盈 余等概 念作 了深入 的阐述 ，在　 第一 章 “ 概念 ”和第二 章 “ 本 ”中 ，也涉及 了利　 成 得 、损 失 、资 产 、负债 、权益 等会计要 素 。 　 １５ 至 １５ ９３年 ９７年 间 ．美 国 会 计 程 序 委 员 会　 （ Ａ ）先 后 发 布 了 ４份 《 训‘ 词 公 报 》 （ ｃ　 ＣＰ 会 名 　 Ａ．
ｃｕｔ ｇＴ ｒ ｎｌ ｙ Ｂ ｌ ｔ ） ｏｎｉ 　 ｅ ｏ ｇ　 ｕｌｉ ，对 资 产 、负 债 、收　 ｎ ｍｉ ｏ ｅｎ 入 、费用 、成本 、收益等 的本质属性 作 出了统一 的　

与 ＦＳ Ａ Ｂ不 同，而 是类 似 于 ＩＳ Ａ Ｃ对 “ 收益 ”和　 “ 费用 ”的定 义。 　
（ ）国 内的研 究成果　 二

规定 。 １７ 年 ，美 国会计 原则委 员会 （ Ｐ ）发布　 ９０ ＡＢ
第 ４号说 明书 《 企业财 务报表 的基本 概念及会 计原　

２ 世纪 ８ 年代末 ，中国会计学者开始研究会　 Ｏ ０ 计要 素 。娄 尔行 （９９ １８ ）认为 ，会计 要素 是会 计对　 象最基 本 的组 成 部 分 ，是 构 成 会 计 报 表 的基 本 因　 素。中国企业的会计要素可以分为资产、负债 、净　 收益 、营业收入 、费用 （ 成本 ）和利润等。葛家澍　 （９９ １ ）认为 ，财务会计要素是会计对象的具体化 ， ８ 　 是会计报表内容的主要分类。构成资产负债表的主　 要要 素是 资产 、负债和基 金 （ 资产 ，即所 有者权　 净 益）等 ， 构成利润表的主要要素有收人 （ 产品销售　 和其他 销 售 收入 ） 、成 本 和 费用 、营业 外 收入 、营　 业外 支 出 、利 润等 。陈毓圭 （９ １ １９ ）把 会计 要素 分　 为存量要素和增量要素，认 为存量要素包括资产 、 　 负债 和权益 ，其基本关系是 ：资产 ＝负债 ＋权益 ； 　 增量 要素包 括 收 入 、费用 和利 润 ，其基 本 关 系是 ： 　
利润 ＝收入 一费用 。这六大 会计要素 也就是 中国财　

则》 ，对 资产 、负 债 、业 主权 益 、收入 、费用 、净　

收益等财务会计基本要素的定义及其相互关系进行　 了专 门论述 。该报 告认 为 ，资产 、负债 和业 主权 益　 是第 一类要 素 ，用 以反 映企业 的财 务状 况 ；收入 、 　
费用 和净收 益是第二 类要素 ，用 以反 映企业 的经 营　 成果 。六大会 计要素 之间 的关 系是 ：资产 一负债 ＝ 　
业主 权 益 ，收 入 一费 用 ＝净 收 益 。１８ ９ ０年 ，美 国　

财务 会计准 则 委 员 会 （Ａ Ｂ Ｆ Ｓ ）发 布 了第 ３号 财 务　 会计 概念公 告 （Ｆ ＣＮ ．） 《 业 财务 报 表 的 要　 ＳＡ 　 Ｏ ３ 企

素》 ９５ ，美国财务会 计准则委员会 （Ａ Ｂ　 。１８ 年 ＦＳ ） 发 布了同时适 用于 企业 和非盈 利组 织的第 ６ 财务　 号 会 计概念 公告 （ Ｆ Ｃ Ｎ ６ 《 务报 表 的要 素 》　 Ｓ Ａ 　 Ｏ．） 财 ，
取代 了第 ３号财务会 计概 念公告 。第 ６号 财务会 计　
概念 公告把 财 务报 表 的要 素 确定 为 ｌ ０个 ，即资 产　 （ ｓ ｔ 、负债 （ ｉ ｉｔｓ 、权 益 （ ｑ ｉ ） Ａｓｓ ｅ） Ｌａ ｌｉ ） ｂ ｉｅ Ｅ ｕ ｙ 、业 主　 ｔ
投 资 （ｎｅｔｅｔ ｂ　 ｗ ｅ） Ｉｖｓ ｎｓ ｙｏ ｎｒ 、业 主 派 得 （ ｉｒ ｕ　 ｍ 　 Ｄｓｉ ． ｔｂ ｔｎ　 　ｗ ｅ ） ｉ ｓ ｏｏ ｎｒ 、综 合 收益 （ ｏ ｐｅｅｓ ｅｉ ｏ ｅ 、 ｏ ｔ ｓ Ｃ ｍ ｒ ｎｉ 　ｎ ｍ ）　 ｈ ｖ ｃ

政部 １９ 年颁布的 《 ９２ 企业会计准则》 中所确立的　 财务会计 要素 。唐 国平 （０３ ２０ ）对 财务 会计 要素进　
行 了系统 、深入 的研究 ，构建 了较为完 整 、系统 的　
财 务会计对 象要素 体系 和层 次结构 。唐 国平 教授把　

财 务会计对 象要素 分为 “ 本要素 ” 分要 素”和　 基 、“ ‘ 要 素” “ 本要 素 ”包 括 资 产 、负 债 、所有 者　 支 。 基
权益 （ 业主权 益 ） 、收入 、费用 ；“ 分要素”是 “ 基　 本要素 ”的进一 步划分 ，比如 “ 资产 ”要 素可细分　

收入 （ ｅｅｕｓ 、费 用 （ ｘ ｅｓ ） Ｒ ｖｎ ｅ） Ｅ ｐｎｅ 、利 得 （ ａ ｓ　 ｓ Ｇｉ ） ｎ 和损失 （ ｏｓｓ ，并 给每一会计 要素下 了明确 的定　 Ｌｓ ） ｅ 义 。１８ ，国 际 会 计 准 则 委 员 会 （Ａ Ｃ）发 布　 ９ ９年 ＩＳ

黄晓波等 ： 财务会计对象和葵素理论述评　
为” 现金” “ 、 应收账款” “ 、 存货” “ 、 固定 资产” 、 　

?７　　 　５?
会计的对象是扩大再生产过程 中的资金运动。 “ 价　 值增值运动论”认为会计的对象是扩大再生产过程　 中的价值增值运动。 　 ３ 从理论本质上看 ，这些学说对马 克思再 生　 ． 产理论和资本循环与周转理论的借鉴 ，只是其形式　
和表象 ，而不是其实质 。因为马克思的理论 旨在研　

“ 无形资产”等 ；“ 支要素”是 “ 分要素”的合理延　 伸 ，重在揭示 “ 分要素”内容的变动过程 ，而不仅　 仅是变化的结果 ，比如 “ 现金”可细分为 “ 现金流　
入 ”和 “ 现金 流 出” ［　 。］ ４

三 、对财务会计对象 与要素理论 研 究的　 究剩余价值的生产 、实现和分配 ，以揭示资本主义　 评价　
生产关系及其运动规律 。 《 资本论》 中的 “ 资本” 。 　 ２ 世纪上半叶社会 主义 阵营和资本 主义阵营　 ０ 的隔离 ，在传统财务会计对象与要素理论研究中留 　
下了深深的印记。在新的世纪和新经济时代 ，世界　 经济 日益融为一体。这为传统财务会计对象与要素　 理论的协调和融合提供了条件。 　 （ 一）会计对象 的 “ 过程说” 财产说” 资 、“ 、“ 　 金运动说” 价值增值运动论” “ 、“ 、 价值 与使用价值 　 矛盾论”等的共性 多于异同 　 １ 从意识形态上看 ，这些学说在一定程度上　 ． 反映的是资本家和雇佣劳动的关系。是人与人之间 　 的关系。马克思认为 ，剩余价值是工人创造的，却　

被资本家无偿地 占有了。资本家对工人的剥夺使生　 产资料和社会财富迅速集 中到人数不断减少的资本　 巨头手里 ，贫困和被剥削程度不断加深的工人阶级　 的反抗也不断增长 ，所以，剥夺者将被剥夺 。无产　
阶级将剥夺资产阶级 。而资金运动会计理论是在社　 会主义条件下提出的 ， 适用于当时并不承认商品经　 济和剩余价值范畴的社会主义企业。上述资金运动　

受制于对社会主义本质的认识 ，比如社会主义公有　 会计理论学说都 只能反映出企业经济活动 的现象， 　 制、公有制经济不是商品经济 、劳动力不是商品等　 而不能反映出企业经济活动的本质 ，不能反映出资　 　 当时占主导地位的政治经济学观念 。 “ 财产说”虽　 金运动背后所体现的产权关系。
然也从计量角度提到 “ 按货 币方式” ，但同时也强　 调了 “ 社会主义” ，其力图与商 品价值范畴划清界　 限的意味是很明显的。１６ 年葛家澍教 授基于对　 ９１ 商品经济的认识而提出的资金运动会计理论，在当 　 时的历史条件下是很难能 可贵的。但葛 家澍教授　 １８ 年对 “ ９６ 资金 ”和 “ 资本”所作的严格 区分表　 明，其资金运动会计理论是有鲜明的意识形态的。 　 “ 价值增 值运动论 ”和 “ 价值与使 用 价值矛盾 论　 （ 资本运动沦） 都褪去 了一些资金运动会计理论的　 ＇ ． 意识形态色彩，是对会计对象理论认识 的深化。 　 ２ 从理论基础上看 ，这些学说都是依据 马克　 ． 思的扩大再生产理论和资本的循环与周转理论。马　
克思指 出。资本循环是流通 过程和生产过 程的统　 可以用公式 表示为 ：Ｇ Ｗ…Ｐ － …Ｗ － Ｇ 。资　 　 　 － 本价值依次经过购买阶段 ，生 产阶段和售卖阶段 ， 　
一

（ ）Ｆ ｓ 二 Ａ Ｂ、Ｉ Ｓ 、Ａ Ｂ对 会 计 要 素 的 规 定 。 ＡＣ Ｓ 　

是为工业经济 时代企业的会计 目 标服务的，反映 了 　 受托责任观和决策有用观对会计信息的要求　

会计要素的内涵和外延都较狭窄，只注重可货　 币计量的物质要素 ，没有涉及普遍存在的对企业价　

值影响越来越大的各种非物质要素；只注重货币资　 本和有形资产 ，不注重非货币资本 和无形资产 ；只　 注重货 币资本所有者权益 ，不注重非货币资本所有　 者权益。基于这些会计要素的会计信息 ，不能全面　 反映企业的经营能力和发展潜力 ，也不能适应本书　 第四章所提出的新会计 目标Ｅ 权益观”的需要。 ｐ“ 　
（ 三）从理论上讲，会计要素是会计对象 的具　 体 化，会计要素与会计对象之 间应存在 密切关系， 　 会计要素结构应是会计对象内在规律的体现 　

，

相应地采取货币资本 、生产资本和商品资本三种不　 同的职能形式。资本循环是一个连续的、不间断的　 过程 ，资本不断地从一个阶段转入另一个阶段 ， 从　 种形态转化为另一种形态。资本循环的周期性重　
一

上述会计对象理论 与会计要素理论一土一洋 ， 　 中一西 ，难以对接和融合 。在美 国财务会计准则　 委员会 （Ａ Ｂ Ｆ Ｓ ）制定的财务会计概 念框架 中，并　 没有 “ 会计对象”的位置，而是直接将会计 目标转　
一

化为了会计要素。在中国的 《 企业会计准则——基　
本准则》 中。也只有资产 、负债 、所有者权益 、收　 入 、费用 、利润等六 大会计要素 ，而没有会计对　 象。但在中国流行的 《 会计学原理》教材 中，习惯　 于先从 抽 象到具 体地 讲 会计对 象 、会计要 素 ，认 为　
“ 会计对象是第一层次 ，资金运动是对会计反映和　 控制的内容的最高概括。会计要素是第二层次 ，资　

复 ，就是资本周转 ，即 “ 资本的循环 ， 不是当作孤　 立的行为，而是 当作周期性的过程时 ，叫做资本的　 周转 。［ 资本主义生产的目的是为了获取尽可能多　 ”］ 　
的剩余价值，这就决定 了资本主义再生产的特征是　 扩大再生产 。依据马克思的理论 ，“ 过程说”认 为　 会计对象是扩大再生产过程 ， “ 资金运动说”认 为　

?

７ ? ６ 　

石 家庄经济 学院学报　

第３ ３卷 第 ４期　

产 、负债 、所有者 权益 、收入 、费用 、利 润是对 资　 金 运动 的科 学划 分 类别 ，前 三 个要 素是 静 态 要 素 ， 　 后 三个要 素 是 动态 要 素 。 ＿ 但 在 这 里 ，是 如 何 对　 ”６ 　 Ｊ “ 资金运动 ”进 行 划 分 而形 成六 大 会计 要 素 的 ，其　

计 理论研究 而 言 ，通过 “ 会计对 象”这一 范畴对会　 计 客体进行 高度抽 象确 实是十分 必要 的 ，将 具有 中　 国特色 的会 计对象 理论 与从 西方 引进 的会计 要素理　

论 融为一体 具有重 要 的意义 。会计 对象与会计 要素　 之 间的联 系 比会计 目标与会 计对象之 间 的联 系更直　
接 、更明确 ，所 以 ，将会计对 象纳入 财务会计 概念　

实并 不明确 ，会 计要 素与会计 对象之 间 的联 系并不　 清 晰。为此 ，近年来一 些 《 会计 学原理 》教材 已取　 消 了对会 计对象 的介绍 。但郭道 扬教授认 为这 是一　
个失误 ，因为 “ 会计理论 的源 头或起点 在于对会 计　

框架有 助于完 善财务 会计概念 框架结 构 。正 如葛家　 澍教授 所说 ，会计对 象应与会计 假设 、会 计 目标 一　 样 ，成 为处 于财 务会计 概念框架 最高层 次的三个基　
本概念 。 “ 财务会 计 概念 框架 中 ，最高 层次 将有　 在 三 个概念 ：假设 、目标 和对象 。　 ”

对象 的研 究 。……对会计 原理 中许多基本 问题 的研　 究都必须 以会 计对 象 的研 究 结论 作 为前 提 。④虽 然　 ”

会 计实务处 理没有 必要首 先考虑会 计对象 ，但就会　
注　 释： 　

① 施先旺认为 ，资金运动会计理论 的萌芽最早 可以追 溯到　 “
１６ ９ 年德 国会 计 学 者 巴 比 的 资 本 循 环 理 论 ” “ 比 的 资　 ２ ，巴

再是商品，资金” “ 只包括物的存在形式 ， 不包括人的存在　
形 式 ；２ “ （） 资本 ” 括 可 变 资 本 与 不 变 资 本 ， 于 可 变 资　 包 由

本循环理论是建立在马克思的《 资本论》 中关于 资本循环　 与周转的基础之上 ” 。参见 ： 施先旺 ：论资金运动会计理　 《

本可以创造价值 ， 以“ 所 资本 ” 可以 自行增值 ； 资金” 而“ 本　 身不能创造或增加 价值 ， 只能帮助 劳动者创造并 实现新　 价值 。本书认为 ， 在社会主义市场经济条件下， 这种 区分　 意义不大 。参见 ： 家澍 ：会计 的基本 概念》 葛家 澍著　 葛 《 ， 《 会计基本理论 与会计 准则问题研 究》 中 国财政 经济出　 ，
版 社 ，００ １ ２０ ：４—１ ，６ ５９． 　

论所面 临的 困境及 其 出路》 《 计 论坛 ）０ ３年 卷第 ｌ ，会 ）０ ２ 　
辑， ７ 第 ４页。王开 田认为 ，资金运动论显然 来 自马卡洛　 “
夫 的观 点 ， 马 卡 洛 夫 的 观 点 又 是 对 塞 尔 财 富 论 的 演　 而

化” 。参见 ： 王开 田 ：现代会计 对象 的再认 识》 《 《 ，会计 研　 究》９ｒ年第 ３ ， ４ １９ ７ 期 第 ｏ页。 　 ② 葛家澍教授 （９６ 对 “ １８ ） 资金 ” 资本” 和“ 进行 了 区分 ， 为　 认 “ 资金” “ 和 资本” 具有不 同的质 的规定性 。（ ） １ 在资本 主　 义制度下 ， 动力是商 品， 资本” 劳 “ 既包括物 的存在 形式 ， 　
也 包 括 人 的 存 在 形 式 。在 社 会 主 义 制 度 下 ， 动 力 已不　 劳

③ 葛家澍 ：关 于社 会主 义会 计对象 的再认识》 《 门大学　 《 ，厦
学 报 （ 社 版 ） Ｊ６ 年 第 １ 。 哲 ）９ １ ） 期 　

④ 郭道扬 ：论产权会计观与产权会计改革》 中南 财经政法　 《 ， 大学会计学院编《 新经济时代的会计 ? 财务 问题研究》 中　 ，
国财 政 经 济 出 版社 ，０４ ， ７页 。 ２０ 年 第 　

参 考 文 献： 　
［］施先旺 ． １ 论资金 运 动会计 理 论所 面 临的 困境及 其 出路　 ［］会计论坛 ，０３ １ ：３　 Ｊ． ２０ （）７ ． ［］高等财经院校会计 原理编写组 ． 计原理［ ． ２ 会 Ｍ］ 北京 ： 中　
国 财政 经 济 出版 社 ，９９ １７ ． 　

［］唐 国平 ． ４ 财务会计对 象要素研究 ［ ． Ｍ］ 大连 ： 东北 财经大　
学 出版 社 ，０３ ２０ ． 　

［］马克思 ． ５ 资本论（ ２ ）Ｍ］ 北京 ： 民出版社 ，９５　 第 卷 ［ ． 人 １ ． ７ ［］阎德玉 ． ６ 会计学原 理［ ． 京 ： Ｍ］ 北 中国财政经 济出版社 ， 　
２ ０１． ０ 　

［ ］易庭 源 ． ３ 资金运 动会计 理论——新 战略会计 学 ［ ． Ｍ］ 北　
京 ： 国财 政 经 济 出 版社 ， ０ ． 中 ２ １ ０ 　

Ｃ ｍｍｅ ｔ ｏ 　 ｅＯｂｅｔ ｎ 　 ｌ ｎ 　ｆ ｉａ ｃ ｌ ｃｕ ｔ ｇ ｏ ｎｓ ｎｔ 　 ｊｃ　 ｄＥｅ ｔ ｏ　 ｎ ｎ ｉ 　 ｏ ｎｉ 　 　 ｈ ａ ｍｅｓ Ｆ ａ Ａｃ ｎ
ＨＵＡＮＧ　 ａ － ｏ，Ｓ 　 ｎ － ｕ　 Ｘｉｏ ｂ ＩＭｉｇ ｈ ｉ

（ ｕ ｅ Ｕ ｉ ｒ ｔ，Ｗｕ ａ ， ｕ ｅ ４ ０ ６ ） Ｈ ｂｉ ｎ ｅ ｉ 　 ｖ ｓｙ ｈ ｎ Ｈ ｂ ｉ ３０ ２　 　

Ａ￣ｒ ｔ Ｔ ｅｏｊ ｔ ｆｉａｃ ｌ ｃｏｎｉ 　 　ｎｉｐｒ ｎ ｐｒｏ　 ｅｂｓ 　 ｅｒ ｏ　ｎ ｃ ｌ ｃｏｎｉ ， ｎ 　ｅ ｒ ｌ ａ ： ｈ　ｂ ｃ ｏ ｆ ｎｉ　 ｃｕ ｔ ｇｉ ａ　 ｏ ａｔ ａ　ｆｈ　ａｉ ｔ ｏ 　ｆ ａ ｉ　 ｃｕｔ ｇ ａｄｄｔ — ｅ ｅ 　 　ｎ ａ ａ ｎ ｓ ｍ ｔ 　 ｔ ｔ ｃ ｈ ｙ ｆｎ ａ ａ ｉ ｎ ｅ　
ｍｉ ｅ　ｈ 　ｐ ｃｆ 　 ｏ ｔｎｓｏ 　ｉａ ｃａ　 ｃ ｏ ｎｉｇ．Ｔ ｅｅｅ ｎｓ ｏ　 ｎ ｃａ　 ｃ ｏ ｎ ｉｇ ａｅ ｔｅ ｓ ｅ ｉ ｃ ｔｏ 　 ｆａ ｃ ｕ ｔ　 ｎ ｓｔ ｅｓ ｅ ｉ ｃ ｃ ｎｅ ｔ　 ｆｆ ｎ ｉｌａ ｃ ｕ ｔ ｉ ｎ ｎ ｈ 　 ｌｍｅ ｔ　 ｆｆ ａ ｉｌａ ｃ ｕ ｔ 　 ｌ　 　ｐ ｃｆ ａｉｎ ｏ　ｃ ｏ ｎ— ｉｎ ｎ ｈ ｉ

ｉ 　ｂ ｔ ｄｔ 　 ａ ｒ ａ ｇｒ ｓｏ　 ｅａｃｕ ｔ ｇｓ ｔ ｅｔ．Ａ ｃｕｔ ｇｏｊｃ ｔｅｒ ｉ ｄｖｌ ｅ　 ｙａｃｕ ｔｇ ｎ ｏｊ 　 　ｈ ｍ ｊ 　 ｔ ｏ ｅ ｆｔ 　ｃｏｎｉ 　ｔｅ ｎ ｇ ｅ ａ ｃ ｎ ｅ ｏ ｃ ｅ ｉ　 ｈ ｎ ａ ｍ ｓ ｃｏｎｉ 　ｂｅｔ ｈｏ 　ｓ ｅｅ ｐｄｂ　ｃｏｎ ｎ　 ｎ 　 ｙ 　 ｏ ｉ
ｓｈ ｌｒ　ｒｍ　ｈ 　ｏｍｅ 　ｏ ｉｔＵｎｏ ｃ ｏａ ｓｆｏ ｔ ｅｆｒ ｒＳ ｖｅ　 ｉｎ，Ｃｈｎ 　 ｄ ｏｈ ｒｓ ｃａｉｔｃ ｕ ｔ ｅ　 ｎ ｔｅ ｂ ｓｓｏ　ｈ 　 ｒｉｔｔｅ ｒ　ｆｃ ｐｔｌｃｒ　 ｉａａ 　 ｔ ｅ　ｏ ｉｌｓ ｏ ｎ ｒ ｓｏ 　ｈ 　 ａ ｉ　 ｆｔｅ Ｍａｘｓ　 ｏ ｏ 　ａ ｉ 　 ｉ－ ｎ 　 ｉ ｈ ｙ ａ

ｃ ｌｔ ｎａ ｄ ｔｒ ｏ ｅ ，Ａｃ ｏ ｎ ｉｇ ｅｅ ｎ　ｈ ｒ　ｓ ａ ｈｅ ｅ ｎｓ ｍａ ｅ ｂ 　 ｃ ｏ ｎ ｉｇ ａ ａ ｅ ｃ　 ｎ 　 ｒｆｓｉｎ ｌａ — ｕａｉ 　 ｎ 　ｕ ｎ ｖ ｒ ｏ ｃ ｕ ｔ 　 ｌｍｅ ｔｔｅ ｙ ｉ ｃ ｉｖ ｍｅ ｔ　 ｄ 　 ｙ ａ ｃ ｕ ｔ 　 ｃ ｄ ｍｉｓ ａ ｄ ｐ ｏｅ ｓｏ ａ　 ｃ 　 ｎ ｏ 　 ｎ ｃ ｕ ｔ ｇ ｂ ｄｅ 　ｒ ｍ　 ｅ Ｕｎｔｄ Ｓａｅ ，Ｂｒ ａｎ ａ ｄ ｏｈ ｒｃ ｐｔｌ ｔｃ ｕ ｔ ｅ　 ｎ ｔ ｅ ｂ ｉ　 ｆｃ ｐ ｔｌｓ　 ｃ ｎ ｍｉ　 ｙ ｔｍ． ｏ ｎ ｉ 　 ｏ ｉｓｆｏ ｔ 　 ｉ 　 ｔｔｓ ｎ ｈ ｅ ｉ ｉ　 ｎ 　 ｔｅ 　 ａ ｉ ｉ 　 ｏ ｎｒ ｓｏ 　ｈ 　 ａ ｓｏ 　ａ ｉ ｉｔｅ ｏ ｏ ｃｓ ｓｅ 　 ｔ ａｓ ｉ ｓ ａ ｈ 　 ｔ ａｄ 　 ｆａ ｃ ｕ ｔ 　 ｌｍｅ ｔ　 ｔ ｌｔｄ ｂ 　 ＡＳ Ｔ ｅ ｓａ ｄ ｒ ｓ ｏ　ｃ ｏ ｎｉｇ ｅｅ ｎ ｓｓｉ ｕａｅ 　 ｙ Ｆ Ｂ，Ｉ Ｃ，ＡＳ 　 ｅｖ 　ｏ 　ｈ 　 ｃ ｏ ｎｉ ｇｒ ｑ ｉｅ ｎ ｓｏ　 ｕ ｉｅ ｓ ｎ ｎ ｐ ＡＳ Ｂ ｓ ｒ ｅｆｒｔｅ ａ ｃ ｕ ｔ 　ｅ ｕ ｒｍｅ ｔ　 ｆｂ ｓｎ ｓ　 ｎ ｅ ｔｒ ｒｓ ｓｉ　 ｅ ｉｄ ｓｒ　 ｃ ｎ ｍｉ　ｉ ｓ ｎ 　 ｆｅ ｔｔｅ ａ ｃ ｕ ｔｎ 　ｎｏ ａｉｎ ｖｅ ｏ 　 ｓ ｎ ｉｉｉ 　 ｎ 　 ｅ ｉｉｎ Ｕ － ｎｅｐ ｅ 　ｎ ｔ 　ｎ ｕ ｔ ｅ ｏ ｏ ｃｔｍｅ ，ａ ｄ ｒｌ ｃ　ｈ 　 ｃ ｏ ｎ ｉｇ ｉｆｒ ｔ 　 ｉｗ　ｆｒ ｐ ｓｂ ｌ ｙａ ｄ ｄ ｃｓｏ — ｓ 　 ｉ ｈ ｙ ｅ ｍ ｏ ｅｏ ｔ ｅ
ｆｌ ｅ ｓ　 ｕｎ ｓ ．

Ｋ ｙ ｏ ｓ ｉ ａｃ 　ｃｏｎ ｎ ；ａｃｕ ｔ ｇｏｊｃ；ａｃｕ ｔ ｇｅ ｍ ｎ 　 ｅ　 ｒ ：ｆ ｎ ｉ ａｃｕ ｔｇ ｃｏｎｉ 　ｂｅｔ ｃｏｎｉ 　ｌ ｅｔ ｗｄ ｎ ａ ｌ ｉ ｎ ｎ ｅ ｓ

（ 责任 编辑

李 秋梅 ） 　



  本文关键词：财务会计对象和要素理论述评，由笔耕文化传播整理发布。