我国会计准则与企业所得税法的差异研究
本文关键词：我国会计准则与企业所得税法的差异研究，，由笔耕文化传播整理发布。
《西南财经大学》 2010年
我国会计准则与企业所得税法的差异研究
扎西平措
【摘要】：会计与税收相互独立,又密切联系。税收缴纳的多少,是以企业的生产经营情况为基础,而企业生产经营情况又是通过财务数据体现出来。财务数据的真实、可靠,是税收征管的基础和前提,但由于会计与税法分别遵循不同的原则,服务不同的对象,追求不同的目标,两者之间又存在必然的差异。《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条规定：“在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”这就是所得税的计税依据是应纳税所得额而不是会计利润的根本原因。 近年来,随着经济市场化和国际化的日益加强,我国加快了会计制度和税收制度改革的步伐。2006年2月,财政部颁布了1项基本准则和38项具体会计准则,标志着我国建立了与国际趋同的会计准则体系；2007年3月,第十届全国人民代表大会通过了《中华人民共和国企业所得税法》,统一了内外资企业所得税。新准则与新税法颁布实施后,两者之间的差异呈现出新的变化,而分析会计准则与企业所得税法之间的这些差异并按照各自要求进行财税处理,才能达到提高会计信息质量和依法履行纳税义务的目的。 本文通过规范研究和统计分析相结合的方法,从宏观和微观两个层面对会计准则与企业所得税法的差异进行研究,力求能够比较全面地归纳并总结这一问题,在内容上做到理论与实际的结合,既能解释差异产生的理论根源,深入分析差异背后反映的会计准则与企业所得税法在原则和观念上的区别,又能说明实际操作中对差异有哪些相应的纳税调整事项。在差异的解决方面,笔者认为由于会计准则和企业所得税法规范的对象和目标不同,两者的差异无法消除。如果以税法为依据进行会计核算,会导致会计信息失真,如果以会计核算的收入和利润作为计税依据将会弱化税收职能,因此以法德为代表的“会税”统一模式是行不通的。从企业所得税纳税申报表的四次演变(1994年版-1998年版-2006年版-2008年版)来看,此表由过去的以利润表为基础,逐步改变为以税法口径的“收入总额”减“扣除项目”格式设计,显示出税法与会计制度的独立性。而从我国会计准则的演变来看,我国会计准则的改革与建设是以国际会计准则和美国会计准则为蓝本。因此,应保持会计准则和企业所得税法的相互独立性,但不应全盘接受美英为代表的“会税”分离模式,会计准则和企业所得税法应相互协调,并与经济环境相融合。协调二者之间的差异是促进会计准则和企业所得税法两者自身的完善,完善会计准则和企业所得税法又是协调差异的前提和必然要求。 笔者现在西藏自治区国家税务局工作,作为一名从事税收工作的税收管理员,在日常的税收检查和税收管理工作中,、对于因会计与税法的差异所造成过多的纳税人财务核算成本、纳税遵从成本和税务机关的管理成本,有着切身体会。在撰写本文的过程中,笔者利用近四个月的时间回到单位上班,亲身参与了对西藏自治区国税局所辖近十户企业的税收检查。通过税收检查、与纳税人的亲身交流以及与同事们的热情讨论,对因会计与税收种种不同所造成的差异有了更为深刻、、理性的认识,也为本文的写作取得了征管一线的“第一手”素材。但是,由于西藏本身相比内地各省经济总量的落后,加之西藏本土大型企业较少,造成其“会税”差异的处理及纳税调整方法较为简单,可供借鉴分析的案例较少,尤其缺乏对上市公司、关联交易等较为复杂的案例。本人以此文作为自己的毕业论文,也是想结合自身的工作,通过对二者的差异进行详细的分析研究,期望能对自己以后的工作有所帮助。 全文共分五个部分。 第一、介绍会计准则与企业所得税法之间的关系,主要阐述会计与税收的关系,即在与会计相关的诸多经济范畴中,当属税收与会计的关系最为密切。会计立足于微观层次而又影响到宏观领域,而税收立足于宏观层次而作用于微观领域,会计直接面向企业但也与整个社会经济运行相连,而税收首先基于国家宏观经济调控的需要而对具体的企业实施征收管理。会计为税收提供信息支持,而且这种支持延伸为二者相互的支持,可以简单地理解为：税收征纳要利用会计核算所提供的资料,而处理结果又反馈给会计进而影响会计利润等数据信息。但从总体上看,二者又在按照各自的方向独立发展,会计与税收不同的职能和学科属性决定了会计与税收在其制度设计过程中遵循不同目标、处理原则以及业务规范。 结合诺布斯(Nobes)分类法,概述会计准则与企业所得税法关系模式并提出自己对我国“会税”关系模式选择的意见,即我国“会税”模式的现实选择应为“适度”分离。 第二、从克拉尼斯基定律着手对会计准则与企业所得税法的差异进行了理论分析。通过比较会计目标与税收立法宗旨、会计信息质量要求与税收立法原则,找出会计准则与企业所得税法产生差异的根源。笔者认为会计准则与企业所得税法的规范目标不同,决定了其基本前提和遵循的原则存在一定差别,这是会计准则与企业所得税法产生差异的根源。最后通过博弈论的知识,分析二者利益博弈的关系,指出在现代企业治理结构下,从政策制定到作用于企业过程中至少存在两次利益博弈,即会计准则与税法制定部门的利益博弈和企业与政府的利益博弈,在每次利益博弈过程中都会导致企业所得税法与会计准则的分离。 第三、本部分为本文研究的重点。利润总额与应纳税所得额之间的差异是会计准则与企业所得税法差异的最终体现,而各种繁多的纳税调整项目则是利润总额与应纳税所得额之间差异的具体体现。在具体分析会计准则与企业所得税法的差异时,为了增强文章的实用性和时效性,笔者以《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》(2008版)中的附表三“纳税调整项目明细表”为主线,以会计准则和企业所得税法为研究对象,分类为收入类差异、扣除类差异、资产类差异、准备金调整项目等四个大的项目进行详细分析,尽可能做到全面细致地分析二者的差异。 第四、选择2006-2008年沪市602家上市公司作为研究样本,对我国上市公司的会计利润与应纳税所得额差异进行描述性统计,指出随着会计准则和企业所得税法的实施,其差异的扩大已是不争的事实。 第五、通过以上的研究和分析,提出了自己对会计准则与企业所得税法差异协调的原则和建议。笔者认为在差异协调的原则方面,应坚持其统一性与独立性的原则,即对于企业财务、会计处理办法有规定,而税收法律、行政法规没有规定的,总体处理原则是按照已有的财务会计规定处理。这样既有利于缩小和协调税法与会计的差异,也有利于减轻纳税人财务核算成本、纳税遵从成本和降低税务机关的管理成本；只有会计处理和税务处理保持各自的独立性,才能保证会计信息的真实性和应纳税额的准确性。针对二者差异,笔者建议：1、建立为税收征管服务的会计观,优化与税收征管相关的会计准则的设计；2、在税制建设中更多地借鉴会计准则的合理内核,提高税制的科学性与合理性。 本文的创新之处体现在两个方面： 第一、对会计准则与企业所得税法的差异,进行了全面、系统的研究分析,始终坚持从宏观和微观两个角度研究问题。宏观即二者的理论差异,尤其是会计目标与税收立法宗旨的差异、会计信息质量要求与税收立法原则的差异；微观即二者的实务差异,即在收入类、扣除类、资产类、准备金等方面的具体差异,并提出在实际操作中对差异的纳税调整方法。 第二、笔者在分析会计准则与企业所得税法的具体差异时,以《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》(2008版)中的附表三“纳税调整项目明细表”为主线,以会计准则和《企业所得税法》为研究对象,进行详细分析,增强了文章的实用性和时效性,在内容上做到了理论与实际相结合。
【关键词】：
【学位授予单位】：西南财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2010
【分类号】：F233;F275
【目录】：
下载全文 更多同类文献
CAJ全文下载
(如何获取全文？ 欢迎：购买知网充值卡、在线充值、在线咨询)
CAJViewer阅读器支持CAJ、PDF文件格式
【引证文献】
中国硕士学位论文全文数据库 前1条
1 王琳琳;基于税会差异视角的上市公司盈余管理研究[D];东北财经大学;2012年
【参考文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 戴德明;姚淑瑜;;会计—税收差异及其制度因素分析——来自中国上市公司的经验证据[J];财经研究;2006年05期
2 高金平;;会计与税法的宗旨、原则比较[J];财会月刊;2007年25期
3 周萍华;从世界两大税务会计模式探析我国所得税会计——我国所得税会计与国际惯例的比较[J];电子科技大学学报(社科版);2003年04期
4 罗琼;谭彤;;财务会计与税务会计差异协调成本效益分析[J];湖南财经高等专科学校学报;2007年05期
5 岳树民;“囚徒困境”、“囚徒梦想”与税制建设[J];经济研究参考;2004年38期
6 崔艳辉;;新《企业所得税法》与新《会计准则》会计要素的差异分析[J];商业经济;2008年13期
7 卓敏;;我国税收与会计关系模式的选择及其差异协调[J];经济问题;2007年01期
8 吴康为;;财务会计与税务会计的差异及协调——基于新准则对所得税影响的分析[J];经济研究导刊;2008年08期
9 戴德明,周华;会计制度与税收法规的协作[J];经济研究;2002年03期
10 刘玉廷;《企业会计制度》的中国特色及与国际惯例的协调[J];会计研究;2001年03期
【共引文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 胡小宏;;再论税收的概念[J];安徽大学法律评论;2007年02期
2 倪国爱,郜炳荣;会计准则与税法的关系及其协调[J];安徽广播电视大学学报;2000年03期
3 史锐,余志虎;关于会计准则与会计制度关系问题的探讨[J];安徽广播电视大学学报;2000年04期
4 邵跃;张云燕;;国家课税权合宪性初探[J];安徽广播电视大学学报;2008年01期
5 刘雪雁;;生物资产计量模式选择的思考[J];安徽农业科学;2009年17期
6 刘冰;常青;;税法与会计规范的融合性思考[J];安徽工业大学学报(社会科学版);2006年03期
7 陈梅虹;;关于科技信息时代会计人才培养的思考[J];现代农业科技;2008年13期
8 孙朝霞;王辉;;现行会计课程缺陷与“岗位导向”课程体系构建[J];安庆师范学院学报(社会科学版);2009年06期
9 高霜岩;;浅谈新会计准则对企业的影响[J];白城师范学院学报;2008年05期
10 王兆金;秦江萍;冯纯纯;;浅谈公允价值在投资性房地产行业的应用[J];北方经济;2009年02期
中国重要会议论文全文数据库 前10条
1 冯铭铭;;浅议新企业会计准则体系下加强会计职业判断能力[A];2010年度中国总会计师优秀论文选[C];2011年
2 荣长海;;科学发展观的三个层次[A];科学发展观与中国特色社会主义——全国社会科学院系统邓小平理论研究中心第十一届年会暨学术研讨会论文集[C];2006年
3 张叶婷;;大力发展循环经济是坚持科学发展观的一项重要内容[A];科学发展观与中国特色社会主义——全国社会科学院系统邓小平理论研究中心第十一届年会暨学术研讨会论文集[C];2006年
4 张睿莲;;贯彻落实科学发展观，促进城市社区参与[A];科学发展观与中国特色社会主义——全国社会科学院系统邓小平理论研究中心第十一届年会暨学术研讨会论文集[C];2006年
5 刘从政;陈家泽;钟声;;对加强构建社会主义和谐社会的理性思考[A];科学发展观与中国特色社会主义——全国社会科学院系统邓小平理论研究中心第十一届年会暨学术研讨会论文集[C];2006年
6 林钟高;徐虹;;会计准则国际趋同：价值分析与国家利益的调整——基于国际制度合作论的研究[A];中国会计学会高等工科院校分会2006年学术年会暨第十三届年会论文集[C];2006年
7 于永生;;《企业会计准则》公允价值计量问题研究[A];中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会论文集[C];2010年
8 赵瑞;陈金龙;龚志文;;新会计准则下公允价值的应用对公司绩效影响的实证研究——基于2007—2008年沪深两市上市公司的经验数据[A];中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会论文集[C];2010年
9 饶敏;肖文韬;;对我国企业会计谨慎性原则应用的思考[A];经济发展与管理创新--全国经济管理院校工业技术学研究会第十届学术年会论文集[C];2010年
10 吴俊英;侯志军;;企业所得税信息披露:基于所得税会计准则运用的思考[A];税收实践与探索——山西地税系统优秀税收科研成果文集（2006）[C];2007年
中国博士学位论文全文数据库 前10条
1 于楠楠;企业应对国外反倾销的会计策略研究[D];山东农业大学;2010年
2 武辉;公共政策分析视角下会计准则的政策过程研究[D];中国海洋大学;2010年
3 翟胜宝;新会计准则下上市公司会计政策选择研究[D];东北财经大学;2010年
4 孙翯;公允价值信息的价值相关性[D];东北财经大学;2010年
5 张知;企业集团母公司对子公司财务风险控制研究[D];武汉大学;2009年
6 张永学;韩国税收负担研究[D];吉林大学;2011年
7 吕志明;XBRL财务报告研究[D];天津财经大学;2011年
8 王娟;基于企业版主创新的会计问题研究[D];天津财经大学;2011年
9 邓中华;矿业企业税务会计研究[D];中南大学;2010年
10 刘慧媛;世界遗产地无形资产协同运营机制研究[D];天津大学;2011年
中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 秦斯;企业反倾销会计应诉与支撑体系研究[D];辽宁工程技术大学;2009年
2 罗琳琳;套期保值会计在火力发电企业的应用研究[D];长沙理工大学;2010年
3 王瑞;中美公允价值计量属性比较研究[D];湘潭大学;2010年
4 黄洪杰;金融衍生工具风险的会计监管研究[D];湘潭大学;2010年
5 陈博清;公务员工资电子集中支付系统关键技术的研究与实现[D];中国海洋大学;2008年
6 李晓辉;企业财务报告的历史演进及其鉴示[D];中国海洋大学;2009年
7 蒋敏;衍生金融工具会计信息披露问题探讨[D];江西财经大学;2010年
8 蒋佳;我国企业财务报表表内信息列报改进的思考[D];江西财经大学;2010年
9 刘文仲;衍生金融工具风险监控问题探析[D];江西财经大学;2010年
10 徐凯;衍生金融工具公允价值计量中问题及对策[D];江西财经大学;2010年
【同被引文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 田培源;崔学刚;李欣忆;;盈余管理与税费负担——基于会计差错更正数据的分析[J];北京工商大学学报(社会科学版);2010年05期
2 戴德明;姚淑瑜;;会计—税收差异及其制度因素分析——来自中国上市公司的经验证据[J];财经研究;2006年05期
3 李增福;郑友环;;避税动因的盈余管理方式比较——基于应计项目操控和真实活动操控的研究[J];财经研究;2010年06期
4 赵景文;许育瑜;;两税合并、税收筹划与盈余管理方式选择[J];财经研究;2012年01期
5 孙峥嵘;;所得税盈余管理研究综述及启示[J];财会通讯(综合版);2007年10期
6 赵振然;高洪义;;税会差异产生原因及分类研究综述[J];财会月刊;2010年28期
7 伍利娜;李蕙伶;;投资者理解公司会计利润和应税利润的差异信息吗?[J];管理世界;2007年10期
8 李晓红;德力格尔;;新准则与新税法税会差异研究——基于企业所得税申报表和利润表的税会差异分析[J];财会通讯;2010年22期
9 刘名旭;向显湖;;上市公司所得税盈余管理:动机、方式与案例分析[J];石家庄经济学院学报;2011年05期
10 迟晓程;;上市公司盈余管理手段及动机探究[J];哈尔滨商业大学学报(社会科学版);2011年04期
中国博士学位论文全文数据库 前1条
1 钱春杰;基于会计—税收差异的盈余持续性研究[D];厦门大学;2007年
【二级参考文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 倪国爱,郜炳荣;会计准则与税法的关系及其协调[J];安徽广播电视大学学报;2000年03期
2 刘慧凤;张林;;税收、会计监管与企业会计准则执行——以上市公司向上盈余管理为例[J];财经论丛;2007年02期
3 郑石桥,胡世明;关于企业税务会计的探讨[J];财会通讯;1994年04期
4 何亮,康德彬,宣鸣;所得税会计理论结构初探[J];财会通讯;1998年06期
5 毕秀玲,王健;英美、德法对财务会计的不同规范方式及对我国的借鉴意义[J];财会月刊;1998年05期
6 雷友琴,廖怀照,余翔;试析所得税会计资产负债表债务法[J];财会月刊;1998年07期
7 邓学芬,章道云;浅探建立税务会计体系的必要性[J];财会月刊;2001年08期
8 张艳纯;所得税会计模式的比较与选择[J];财会月刊;2005年10期
9 郑幼锋;;新会计准则与税法规定的主要差异[J];财会月刊;2007年13期
10 高金平;;会计与税法的宗旨、原则比较[J];财会月刊;2007年25期
【相似文献】
中国期刊全文数据库 前10条
1 李慧;实施具体会计准则若干问题的思考[J];财会月刊;2000年18期
2 张鸣;会计政策变更研究[J];财经问题研究;2001年08期
3 黄彤;缩小会计政策可选择空间的建议[J];广西会计;2001年04期
4 ;会计政策变更准则修订前后主要变化[J];广西会计;2001年04期
5 杨国红,夏明月;浅谈会计政策、会计估计变更及其会计处理办法[J];森林工程;2001年03期
6 马克;财政部会计准则委员会负责人纵谈新发布和修订的八项会计准则[J];会计之友;2001年04期
7 何春;谈会计政策变更的处理[J];山西财税;2001年02期
8 ;财政部会计准则委员会负责人就新发布和修订会计准则答记者问[J];商业会计;2001年04期
9 张鸣;会计政策变更研究(上)[J];财会通讯;2001年09期
10 ;提高会计信息质量的重要举措——财政部会计准则委员会负责人就新发布和修订会计准则答《中国财经报》记者问[J];工业会计;2001年04期
中国重要会议论文全文数据库 前10条
1 陆秀芬;;新会计准则实施：问题与对策[A];中国会计学会高等工科院校分会2007年学术年会暨第十四届年会论文集[C];2007年
2 戴华江;闫虹;;会计政策变更对我国上市公司影响的实证分析——以沪市公司执行新会计准则为例[A];中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会（第十五届年会）暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会论文集（上册）[C];2008年
3 陈秋香;;从会计政策与会计估计看报表粉饰[A];福建省会计学会理论研讨论文集[C];2006年
4 田高良;薛华;;陕西省上市公司实施新会计准则情况分析[A];2007年度中国总会计师优秀论文选[C];2008年
5 王玉涛;陈晓;;会计政策选择与市场反应——来源于新会计准则首次实施日的经验证据[A];中国会计学会2007年学术年会论文集（中册）[C];2007年
6 谢桂萍;;诚信是会计生存和发展的基石[A];2002年福建省会计学会理论研讨论文专集[C];2002年
7 李斯和;;论小企业税收与会计的差异及协调[A];2004—2005年福建省会计学会理论研讨会论文集[C];2005年
8 刘星;刘斌;周轶强;;自愿性会计政策变更的市场反应研究[A];中国会计学会第六届理事会第二次会议暨2004年学术年会论文集（上）[C];2004年
9 孙洪讯;张英;崔宝玲;;上市公司实施新会计准则的经济后果研究[A];财会工作理论研究与实践探索(第三辑)[C];2012年
10 聂顺江;张军;;委托代理视角的上市公司会计信息质量分析——基于会计信息生成过程的分析[A];第七届全国财务理论与实践研讨会论文集[C];2008年
中国重要报纸全文数据库 前10条
1 尤安华;[N];财会信报;2007年
2 记者 覃秘;[N];上海证券报;2013年
3 程珑;[N];中国会计报;2014年
4 王东普;[N];中国会计报;2014年
5 张连起 吴江涛 麻坤;[N];中国财经报;2004年
6 高志谦;[N];中国财经报;2004年
7 江苏天鼎 秦洪;[N];证券日报;2005年
8 江苏天鼎 秦洪;[N];中国证券报;2005年
9 刘勘;[N];国际金融报;2005年
10 本报记者 李丽辉;[N];人民日报;2002年
中国博士学位论文全文数据库 前10条
1 高利芳;基于趋同的会计准则变迁与会计准则执行研究[D];厦门大学;2009年
2 刘斌;中国上市公司自愿性会计政策变更的实证研究[D];重庆大学;2004年
3 刘建秋;会计诚信契约[D];中南大学;2006年
4 谭洪涛;会计信息的质量与经济后果研究[D];西南财经大学;2008年
5 李鑫;中国上市公司会计信息质量研究[D];山东大学;2014年
6 李娟博;上市公司会计信息透明度问题研究[D];财政部财政科学研究所;2010年
7 沈振宇;会计准则导向与上市公司利润操纵[D];上海财经大学;2004年
8 邱宜干;我国上市公司会计信息披露问题研究[D];江西财经大学;2002年
9 贾建军;中国会计与国际会计的形式协调和实质协调研究[D];复旦大学;2007年
10 孙妮娜;基于不完全契约理论的会计准则剩余控制权配置研究[D];哈尔滨工业大学;2011年
中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 文丽;上市公司会计信息质量的政府管制研究[D];重庆大学;2008年
2 张慧;我国上市公司自愿性会计政策变更的契约动因研究[D];首都经济贸易大学;2007年
3 倪巍;新会计准则执行对我国上市公司会计信息质量影响研究[D];华北电力大学（河北）;2008年
4 张阳;自愿性会计政策变更的财务动机[D];长沙理工大学;2010年
5 杨绍洁;会计信息质量:现实与前瞻[D];广西大学;2001年
6 顾琳琳;会计舞弊识别机制的研究[D];沈阳工业大学;2005年
7 李珍珍;恶意会计政策变更的公司治理特征研究[D];重庆大学;2005年
8 宋樱;会计寻租与反寻租研究[D];武汉大学;2005年
9 贾西;西非会计发展及会计比较研究[D];山东大学;2006年
10 江朝敏;基于强制性会计政策变更的企业应对行为研究[D];重庆大学;2006年
本文关键词：我国会计准则与企业所得税法的差异研究，由笔耕文化传播整理发布。
本文编号：71704
本文链接：https://www.wllwen.com/guanlilunwen/caiwuguanlilunwen/71704.html
