财务会计概念框架的国际趋同及启示

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第7卷第3期　　　　　　　　　　重庆交通大学学报(社科版)　　　　　　　　　　2007年6月Vol.7　No.3JOURNALOFCHONGQINGJIAOTONGUNIVERSITY(SocialSciencesEdition)　Jun.2007

财务会计概念框架的国际趋同及启示

景翠莲

(湖南大学会计学院,湖南长沙410079)

摘　要:重审现行财务会计概念框架,结合最新国际动态,认为概念框架正努力体现公允价值理念,并探索如何构建我国的财务会计概念框架,认为我国的财务会计概念框架可以包括理论层次和应用层次。关键词:财务会计概念框架;　国际趋同;　公允价值

中图分类号:F230　　　文献标识码:A　　　文章编号:1674-0297(2007)03-0065-03　　德勤会计师事务所2004年的一项调查表明,有99个国家要求或允许其上市公司在2005年采用国际财务报告准则(IFRS)。其他地区如澳大利亚、新西兰、加坡的本国实务则是以IFRSIFRS至是一致的。流。,概念框架的。概念框架是由相互关联的基本概念所组成的逻辑一致的体系,它可用于指导首尾一致的会计准则的制定,是评估、制定准则的理论基础。

杂性,,。现行概念框架缺乏,无论是处理初始计量还是处理后续计量,都需要更好的计量概念。后续计量(包括重估价、减值和折旧)应该采用哪种计量属性,这一直是一个长期悬而未决的争议。现行概念框架及其研究项目都正试图体现却远未很好地体现公允价值理念。但是要构建科学的、具有前瞻性的、能够切实指导准则制定的财务会计概念框架,就必须使之体现公允价值理念。

FASB的概念框架在总体上是采用演绎法,但却没有

一、重审现行财务会计概念框架

美国的概念框架发布早,辐射力强,影响深远。自

1978年至2000年,FASB陆续发布了7辑概念公告,涵盖

一以贯之,而是中途导向了归纳法:按照FASB的逻辑,既然其会计目标选择了决策有用性,会计质量特征选择了相关性,资产等要素的定义基于未来经济利益,那么就应顺理成章地导出现值/公允价值计量模式,但其在SFAC5中却转而归纳、列举了现行实务中采取的五种计量属性,并得出一个很悲观的结论“:本委员会预期,采用多种计量属性的做法将会继续下去”。另外,资产的定义虽然着眼于未来经济利益,但计量的对象却仍是企业为取得该经济利益所作出的牺牲(成本)。要素定义与计量属性选择内在不一致。总之,FASB正确地定义了会计要素的内涵,却没有正确地界定会计要素的外延;精辟地阐述了会计要素的本质特性,却没有准备好相应的实现保障机制(包括计量属性的选择)[1]。这正是FASB没有坚持规范演绎而中途倒向归纳法的结果。其他国家和组织因效仿FASB,也都有如

了财务报告的目标、会计信息质量特征、报表要素及其确认和计量等。随后,英国、加拿大、澳大利亚等国家以及国际会计准则委员会(IASC)也进行了类似的概念框架研究工作。IASC的《财务报表编报框架》在主要内容、基本立场、甚至若干重要表述方面,沿袭了美国财务会计概念框架。英国的《财务报表原则公告》也在很多方面采纳了美国财务会计概念框架的观点,并且与IASC的《财务报表编报框架》存在很多相同之处。

我们认为现行概念框架最重要的缺陷有两个:一是屈从于当时实务而没有很好地体现公允价值理念,二是方法论缺陷。

FASB的前6辑公告都是在20年前发布的,IASC的

(1989)距今也有16年了。此通病。这正是导致当今国际会计实务难以真正趋同的《编制和列报财务报表的框架》

而近20年来会计环境发生了剧烈变化,FASB涉及公允价根本原因。

值计量的准则前赴后继地出台①[1],这些准则之间已经出

以上两点原因共同导致了一个结果,即现行概念框架

现了前后不一、相互抵触的地方,这不仅增加了准则的复试图体现却远未很好地体现公允价值理念。构建一个内

3收稿日期

:2007-03-09

作者简介:景翠莲(1982-),女,湖南大学会计学院硕士研究生,主要从事国际会计研究。

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