会计政策变更对所得税费用的影响
发布时间:2014-07-27 06:27
会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业变更会计原则、计量基础与会计处理的方法都属于会计政策的变更。企业变更会计政策所形成的影响数全部属于暂时性差异,而暂时性差异只影响所得税费用,不影响应交的所得税。由此可见,在追溯调整法下,会计政策变更无需对“应交税费——应交所得税”进行调整,笔耕论文,只需通过递延所得税资产或负债来调整其对所得税费用的影响。现举例分析如下。
例如:由于试行新会计准则,某上市公司于2007年1月1日将发出存货的计价方法由2006年年初使用的后进先出法改为先进先出法。税法规定:企业发出存货计价方法为先进先出法。该上市公司2006年实现的营业收入为1000万元,2006年存货期初余额为100万元,后进先出法下销售产品的成本为40万元,先进先出法下销售产品的成本为25万元,所得税核算方法采用资产负债表债务法,所得税率为30%,要求根据上述资料,分别两种不同的存货计价方法进行会计处理,比较分析不同存货计价方法会计处理的差异,并进行会计政策变更的账务调整。
一、解析过程
(一)后进先出法
1.利润总额=1000-40=960
2.发生可抵扣暂时性差异=15
3.应纳税所得额=960+15=975
4.应交所得税=975×30%=292.5
5.递延所得税资产借方发生额=15×30%=4.5
6.所得税费用=292.5-4.5=288
7.净利润=960-288=672
8.盈余公积=672×10%=67.2
9.未分配利润=672-67.2=604.8
10.会计处理:
(1)借:主营业务成本40
贷:库存商品40
(2)借:所得税费用288
借:递延所得税资产4.5
贷:应交税费——应交所得税292.5
11.资产负债表
(二)先进先出法
1.利润总额=1000-25=975
2.暂时性差异=0
3.应纳税所得额=975
4.应交所得税=975×30%=292.5
5.所得税费用=292.5
6.净利润=975-292.5=682.5
7.盈余公积=682.5×10%=68.25
8.未分配利润=682.5-68.25=614.25 9.会计处理:
(1)借:主营业务成本25
贷:库存商品25
(2)借:所得税费用292.5
贷:应交税费——应交所得税292.5
10.资产负债表
11.利润表
二、采用后进后出法和先进先出法的分析、比较经过分析比较可以看出,后进先出法比先进先出法多转成本15万元,多冲销存货15万元,多确认递延所得税资产4.5万元,少确认所得税费用4.5万元。
本文编号:7640
本文链接:https://www.wllwen.com/guanlilunwen/caiwuguanlilunwen/7640.html