会计准则变革、企业财务行为与经济发展的传导效应和循环机理

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、献文回顾与析分

照本文“按会计准变则革—微观—企业 务财行为——宏观经济展发”的研究脉络我，们从以将下三 个方面回顾和分析现文有献即，会计准则微对观业企为的影行响、影响的经济后果以准及则与宏观经之济 间的互动关系。

(一)会计则准变革对企业财务行为的影研响究 J en e n s a n d Me ck li n g ( 91 76 )为，认公是司同不个体问缔的结系一列契关约的系集合，包债括契务、约 管理层薪酬契约和公司程章等而，这些契往往以会约计据数作为订约依，并且据对约各方行为订采基于取 计数会的据各限制种(杜兴等强， 0 2 9 ) 0经。理将积极人护薪维契酬约并，努力保债障务契约的达成，而 会准则计变革会影经理响人未来满足契约要求的计和划预期。 S c o tt(2 0 06 )指出准，则变的会影化响经

人理已达的成约，契而影进他们响自身的福利和公司利益。此因，理经人经常预干准则定制过程的，也 可很改能变实际营经策。略

会计准则变革会带一来列系强制的性计变会更自发和性会变更计， hDa r an an d L e v 1(9 9 3)、 B a ls ma e a 1 t . 1 9 9(5 )、B i l ly 1 (99 )、9 Ch r i s ten se n ( 020 7 )针对企业在采就强制性纳会计政策变更时的计会行进为行了研究。也有学者研 究会计政变策更的时机选择 ( G a z za

r a n d J ag gi 1,9 9 7G; u ja ar th i a nd H o s ki n,19 92 )和济经后果( L a c k re r e a 1 .t 1, 98 3;R i c ks a n d H u g h es 1, 9 5 8 )而。有关发自性会变计更 产生影响的又存，在“无效应”假说( B a l,1l 792和)“机械性”假 ( W说 a tt s an d Z i m m er a nm,1 9 8 6两)种观点。C ehn g

a nd Co ul o b e( m 91 93)认为资者与投理管当局间在之企经业营状况方存面的在信息不对是称市场对会会计 更变产生显反应著的原。因 虽然准 则的设计能给总经理留人一些可下供择的操选作，但务管理财决策的变化才是理人经在准则的影响下主做出的动迎行合为。 hS a r ( 1p9 5 )8研究了政府会处计对理资产收决购策的影响，发现支出会计 带会低来率效的租行为赁C; mo s k e yi a n dMu l o f r( 1d9 88 )研发究现权法益和成本法会的处计确理实影响投者资对于长期股权投资持股例比的决策，指并出以2 0%为作基会准导致投者决策次资；优Co o p r ea n d S el t o ( 9 1 91)采实用研验究方法，考了察 F ASS N .o2对企业发研 (R D)&投资决策的影响，发如果现全部研对发出支进行用费化处理，，企业放弃最会优的研投发，转而资投厂房资和机设器备。近期此研究类有增趋加势，生了一产个全的新究研潮浪 T r(o tma n e t a 1.,20 1 1 )。如 H u nto n e t a 1 .( 200 6认 )为将供出可售金融资 产的收益和支出入综合列收 (益而不是有者权所益表会 )降低管理者以此项金融资产 进盈行余管 的可理能因，披为露透明度的增加会暴露盈管理行余为，从影而响股价和个人声誉；J a k sc no( 20 0 8)发采现 直线法用不而是加速折法计旧提旧会折导致司公投资于一些价值最大化 ( N非 n— ov a u l—m a xe im z i nig项)。目已有 的究研结表果，明会准计则革变实确会影响企的财业务行为尤，是其会政计选择策行为不仅，

会

直接带来强制性会变计更同时，也引发会一系列基于一定经济动机的自性会发计更变。相比下之，准则变革对财务管决理策行为的影则相对响间接，这种响影更能体企业现对准应则变的革能性动因此，也将我是 们研究重点的。 (二 )会准计则革变市的场反应影及因响素究研国外研内究较集多中于察考具体某项准 则发布来带的市场反应如，Z i bea r t n a d K i m( 1 8 97)究研 了S AFS N o 8.(外交易和外币币报表折算会的计处理和 )N o.5 2外(币折算)布发后的累计 超收额益率； Wa ls ey a nd L i sn me ie ( 1 9r9 2)则发现S AFS N o. 2 (研开究发成本的会处计理)征求意见稿台使出非处方药

类公司出品现显了的市著场应反，从此事研类的究还有 i Vge la dn( 1 981 )、S al￣ k (a1 9 8 9 )、K h ur a na e t a 1 . ( 9 9 1 11、 9 94 )、 oCr e tnt e t a 1 (. 91 96 ) ,研等究内容主要涉及研发、外币转换会计、有拥少数股权的上市公司并合可等能对资者估计的投来现未流带来金响的影则准项目。对而退休后于福利 N(o .1 0 6)、所税得 N o ( 1.0 9 )、企分部和相关业信息披露 (N . o 13 1)、企业合并 ( N o . 41 1)等则多采用则准施实前后比较 的究研，以现发准则给企业带来的响 (影 War s h aw s k et a 1., 919 3; Mi n c hti k,1 99 3 E t;t r de g e,2 0 05;i l l e M r a n d s ik n ne r,1 9 9 8 ) 2。00 6年新计会准则出台也的我给会国计准则研究带来新的契机，许多学者都探讨 4了

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