审计质量与财务重述的相关性研究

发布时间：2017-10-17 01:32

  本文关键词：审计质量与财务重述的相关性研究

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【摘要】：财务报表作为企业会计信息的载体,既是投资者取得企业信息的重要渠道,也是投资者做出投资决策的主要依据。随着国内外频繁发生的会计信息造假丑闻,财务报表的可靠性遭到了越来越多的质疑,同时,财务重述现象作为一种重大会计信息更正机制也受到了更多的重视。近年来财务重述现象日益加剧,美国作为西方国家中经济最发达、会计水平最高的国家,财务报告的重述问题也逐渐上升。虽然近几年,我国发生财务报表重述的公司没有明显的上升趋势,但利用重大会计差错调节利润的现象较明显,重述错误的表述含糊不清。可见,财务重述不是单纯的会计差错的更正,其实质是它已经成为企业操控利润的工具。因此,财务重述不仅使企业自身的价值受到影响,也使投资者的利益遭到了损害。可见,我们有必要抑制财务重述的发生。 上市公司向公众公布的年报已经是经注册会计师审计后的,可以说审计是鉴证会计信息质量的最后的一道防线,由于存在信息的不对称,投资者需要独立的第三方对上市公司的财务报表做出真实有效的鉴定,审计质量的高低直接关系到投资者的利益。但频频发生的财务重述现象使得审计质量遭到了质疑,人们往往认为年报的财务重述是严重的审计失败,作为财务专家的外部审计师具有不可推卸的责任。在国外市场上,财务重述意味着较差的审计质量,投资者会怀疑审计师的独立性,很可能引发诉讼。 那么,财务重述是否与审计质量的高低有关呢?独立的第三方审计是否应该为利用重大会计差错调节利润的现象负起一定的责任呢?是否能通过提高外部审计质量来减少财务重述的发生呢?这些就是本文所要解决的问题。 以往大部分的研究都是以审计质量与财务重述的关系作为前提对审计质量的影响因素进行研究,很少有直接研究审计质量与财务重述关系的。本文改变了这种做法,将视角直接放在了审计质量与财务重述的关系上。 本文以财务重述为研究对象,通过选择适当的标准来衡量上市公司的审计质量,进而研究审计质量与财务重述之间的负相关关系,以为我们进一步抑制财务重述现象提出建设性意见。本文遵循理论结合实际,采用了规范性分析与实证分析相结合的方法。为了达到既定的研究目的,文章首先对审计质量和财务重述等相关概念做了界定,对审计质量的衡量标准进行了论述和选择,并分析审计质量与财务重述的关系,通过这些理论分析进而得出实证分析部分的研究假设,最后通过描述性统计分析和回归分析得出本文的研究结论。按照这种思路,本文主要分为以下几部分： 第1部分为绪论,主要是提出问题,论述本文的研究背景、研究目的、研究意义和研究方法,提出本文的研究框架。 第2部分为审计质量与财务重述相关研究的文献综述。本文在这部分首先对审计质量衡量标准的国内外研究现状、财务重述相关问题的国内外研究现状和审计质量与财务重述相关关系的国内外研究现状进行了阐述,然后对以上问题的相关研究进行简单的评述。总的说来,首先,对审计质量的衡量标准尚未达成一致的结论,大多学者认为对审计质量衡量标准的选择应具体问题具体分析,应根据研究方向的不同而选择不同的衡量标准来替代审计质量。其次,国外在财务重述相关问题的研究上取得的成果较多,但是许多问题都存在争议,并未形成一致的结论。究其原因可能是在选择实证研究方法时存在差异且各有缺陷,这应该是导致研究结果出现差异的主要原因,因此对财务重述进行进一步研究的突破口应是对研究方法的不断完善和准确选择。另外,在变量的选择上存在问题,如融资需求等代理变量的有效性还值得研究。未来的研究需要寻找更为稳健有效的方法和更为统一合理的测度指标。而国内对财务重述相关问题的研究较少,且大部分的研究都是在国外学者的研究基础上进行的,很少出现独立创新的研究。对于审计质量与财务重述的关系研究,大多是以财务重述作为审计质量的代理变量,来研究审计质量的某个影响因素对审计质量的因素。也有文献在研究公司治理和财务重述的关系时,将审计质量作为反映公司治理的一部分,研究了审计质量对财务重述的关系,但是对审计质量的衡量只考虑了事务所的规模这一个因素。 第3部分为审计质量与财务重述的理论分析。这一部分首先对本文所研究的主要问题的主要概念进行界定,包括审计质量的概念、财务重述的概念。本文给审计质量做了如下定义：审计质量是指审计服务中注册会计师的独立性、专业胜任能力等固有的特性整合起来后保证会计信息可靠性的程度。也就是说,审计质量的本质内涵和最终目的在于提高会计信息的可靠性,满足企业所有利益相关者的共同需求。可以说审计服务赖以生存的基础就是提高会计信息的可靠性。本文将财务重述的概念界定为重大会计差错更正。其次,介绍了我国财务重述信息披露制度。最后对审计质量衡量标准的相关理论进行了阐述,以为我们选取审计质量的衡量标准提供理论支撑。本文认为审计目标基本理论是衡量审计质量的理论基础,是衡量独立审计质量的核心标准和终极标准。 第4部分为审计质量与财务重述关系的实证研究,这一部分包括研究设计和实证分析。在研究设计中首先提出了本文的研究假设,即在被出具标准审计意见的上市公司中,盈余管理程度与财务重述正相关。其次对盈余管理计量模型进行了论述和选择,并进行了样本选择,还对各个变量进行了具体的描述,在此基础上,构建了回归模型。本文选取2006年—2009年沪市A股、深市A股主板和深圳中小企业板所有上市公司作为初始样本,然后对这些公司进行筛选。最后得到的样本公司总共有5329家,其中发生财务重述的公司共有236家。本文以财务重述作为被解释变量,用截面修正Jones模型求解出的可控性应计利润的绝对值来衡量中国上市公司的审计质量并将其作为解释变量,本文在计算可控性应计利润时,分年度分行业进行了参数估计,很好的克服了不同年度不同行业之间的差异,使计算出的各公司的可控性应计利润更为准确。选取了审计意见、事务所规模、资产负债率、营业收入增长率、总资产收益率、董事长和总经理是否同一人等6个变量作为控制变量,构建出本文的回归模型。然后运用EXCEL. Eviews3.1软件对数据进行处理,并进行描述性统计分析、变量间的相关性分析、以及Logit回归分析,验证了本文的研究假设。 第5部分为研究结论和政策建议部分。这部分首先得出了本文的以下结论：从理论研究来看,本文通过界定财务重述的概念,并对我国财务重述信息披露制度进行阐述,为选取发生财务重述的样本及后文的实证研究奠定基础。同时界定了审计质量的概念,并对审计质量衡量标准的理论基础进行了阐述且对目前采用的审计质量的衡量标准进行了较为全面的考察。从实证研究部分来看,本文通过建立logit回归模型,对审计质量与财务重述之间的关系进行探讨,在控制了企业自身财务状况、事务所规模等影响因素后,通过Logit回归,得出结果。实证结果表明：审计质量与财务重述存在显著的负相关关系,即高质量的外部审计能够有效的抑制财务重述的发生。其次,给出了相关的政策建议。最后,对本文研究的局限性进行了说明。 总之,本文改变了以审计质量与财务重述的关系作为前提对审计质量的影响因素进行研究的做法,将视角直接放在了审计质量与财务重述的关系上,运用规范与实证相结合的方法对审计质量与财务重述的相关性进行了研究,最终结果验证了本文的研究假设,即在被出具标准意见的公司中,审计质量与财务重述负相关。因此,我们可以通过提高审计质量来抑制财务重述的发生。
【关键词】：审计质量 财务重述 相关性
【学位授予单位】：西南财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2011
【分类号】：F239.4;F275;F224
【目录】：

• 摘要4-8
• Abstract8-13
• 1. 绪论13-16
• 1.1 研究背景及意义13-14
• 1.2 研究目的14-15
• 1.3 研究方法15
• 1.4 研究内容15-16
• 2. 审计质量与财务重述相关研究的文献综述16-28
• 2.1 关于审计质量衡量标准的国内外研究现状16-19
• 2.2 关于财务重述问题的国内外研究现状19-23
• 2.3 关于审计质量与财务重述的国内外研究现状23-26
• 2.4 研究评述26-28
• 3. 审计质量与财务重述的基础理论分析28-40
• 3.1 审计质量概念的界定28-31
• 3.2 财务重述概念的界定31-32
• 3.3 财务重述的信息披露制度32-33
• 3.4 审计质量的衡量标准33-40
• 3.4.1 衡量审计质量的理论基础33-35
• 3.4.2 审计质量的衡量标准35-40
• 4. 审计质量与财务重述相关性的研究设计40-49
• 4.1 研究假设40-41
• 4.2 盈余管理计量模型的论述及选择41-44
• 4.2.1 盈余管理计量模型的论述41-44
• 4.2.2 盈余管理计量模型的选择44
• 4.3 样本选择与研究步骤44-47
• 4.3.1 样本选择44-46
• 4.3.2 研究步骤46-47
• 4.4 变量设计与研究模型47-48
• 4.5 数据处理方法48-49
• 5. 实证分析49-54
• 5.1 描述性统计分析49-50
• 5.2 相关性检验50-51
• 5.3 LOGIT回归分析51-54
• 6. 研究结论与政策建议54-59
• 6.1 研究结论54-55
• 6.2 政策建议55-57
• 6.3 局限性57-59
• 参考文献59-62
• 致谢62

【参考文献】

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本文编号：1046068