注册会计师审计业务民事责任研究

发布时间：2017-12-22 01:10

  本文关键词：注册会计师审计业务民事责任研究　出处：《西南政法大学》2011年硕士论文　论文类型：学位论文

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【摘要】：财务审计成为社会经济监督体系的重要组成部分,而注册会计师在某种程度上也已成为上市公司监管的首要防线。注册会计师提供审计报告及财务报告,为市场参与人的决策提供重要信息。如果工作失误或有欺诈,注册会计师的行为很可能会给委托人或依赖审定财务报表的第三者造成损失,严重的甚至导致经济秩序的紊乱。对此,必须有完善审计规则和注册会计师的民事责任制度。近年来,涉及注册会计师的民事侵权案件逐步增多。如何完善有关民事责任制度也成为社会关注的一个热点问题。合理确定和分配注册会计师的民事责任就显得至关重要。注册会计师民事责任属于专家责任的一种,在处理注册会计师民事责任问题时,既要注重强化注册会计师的责任意识,保证其职业道德和执业质量；又要避免注册会计师责任过重,遏制行业发展。本文将研究范围限于注册会计师审计业务；以注册会计师审计执业中对委托人之外的“其他利害关系人”的民事责任为研究对象,分析注册会计师审计业务对第三人民事责任的侵权责任属性；剖析该侵权责任的构成要件,探讨注册会计师审计业务民事侵权责任的构成要件的内容和判断标准；结合他人对此问题的研究成果提出了注册会计师民事责任制度中一些未决的问题以及笔者的建议。 笔者认为,注册会计师审计业务民事责任应属侵权责任的范畴。该侵权责任的构成要件主要有四个：即注册会计师出具了不实审计报告；注册会计师的审计行为存在过错；利害关系人遭受了损失；该损失与注册会计师出具的不实报告间存在因果关系。在判断是否成立不实报告和是否存在过错时,注册会计师执业准则应为主要但非唯一标准,判断标准还应包括其他相关法律法规和诚信公允原则。“不实审计报告”是指注册会计师的审计报告中存在“重大”的“虚假陈述”,从程序和结果两方面考虑就是指注册会计师未尽合理的专家注意义务,执行必要的审计程序,导致审计报告存在虚假陈述,而该虚假陈述既要对报告使用者决策产生重大影响,其所涉及的错报金额或性质又要位于根据注册会计师执业准则和职业道德所确定的合理的重要性水平之上。在判断注册会计师应承担的责任类型时,除了考虑注册会计师的心理状态,还应该结合不同审计业务类型进行分析。具有原告资格的“利害关系第三人”即不实审计报告的受害人,不仅应包括证券投资和交易者,还应包括债权人,其中债权人可以分为银行等一般债权人、证券抵押权人、供应商等几类。不实报告、注册会计师的过错、因果关系的存在证明应该针对不同的原告和信息使用者有选择的适用举证责任倒置原则；对不同的受害人的损害金额应以不同的方法计算。
【学位授予单位】：西南政法大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2011
【分类号】：F233;D922.27;D923

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本文编号：1317853