我国注册会计师审计独立性与审计市场集中度关系的实证研究

发布时间：2018-03-17 17:07

本文选题：我国　切入点：注册　出处：《吉林大学》2004年硕士论文　论文类型：学位论文

【摘要】：近几年来，我国会计师事务所不断传出各种违规和舞弊案件，注册会计师丧失独立性的案件时有发生。2000年具有证券期货从业资格的106家会计师事务所中，曾有28家被证监会出具过处罚规定或者是通报批评，占总数的四分之一（李爽，吴溪，2001）。这反映出我国会计师事务所的审计独立性并不是很高。根据证监会网站公布的数据，截至2002年12月2日，具有证券、期货相关业务许可证的会计事务所一共有71家。这71家会计师事务所在2002年上市公司审计市场都分到了一杯羹，即至少有1家客户，平均每个所16家客户，有32家签发超过平均数。前11家会计师事务所签发了415审计报告，占客户总数的43%,后十位的事务所签发了33份审计报告，占客户总数的3%。从以上数据可以看出，我国审计市场的集中度还相当低，有待进一步的提高。通过以上两方面，我们可以大致看出我国目前审计市场的现状：一方面，整个审计市场的集中度偏低，远没有达到发达国家寡头竞争的集中程度；另一方面，整个审计市场还没有达到应有的审计独立性。 2000年来，我国证券审计市场发生了由政府推动的会计师事务所合并重组浪潮，审计市场发生了巨大的变化。2001年12月22日，证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准无保留审计意见及其审计事项的处理》，极大地影响了我国证券审计市场上注册会计师出具审计意见的类型。14号规则提高了上市公司避免非审计意见的预期收益，这使得上市公司愿意为避免非审计意见付出更大的成本，所以在14 号规则后具有意见购买动机的公司能够成功实现意见购买。另一方面，在2001年，中外会计丑闻、会计师事务所面临严峻的执业环境，中注协加强监管，其风险意识加强，执业更 WP=43 加谨慎。这将影响审计师对成本收益的思考，使上市公司意见购买很难获得成功。近几年来，我国审计理论界出现了一些通过审计市场集中度来研究注册会计师独立性的相关文章。影响比较大的有DeFond,Wong和Shuhua Li（2000）与吴溪的两篇。李树华在文章中提出了两点假设： 1994年以后的会计师事务所出具非标准无保留意见审计报告的频率将增加，即第一批独立审计准则的实施将增加注册会计师的独立性。 1994年实行了新的独立审计准则以后，规模较大的会计师事务所的市场份额将减少，同时伴随着我国审计市场集中度的下降。最后结论得出了在实行新独立准则之后，我国的证券审计市场存在着“质量规避”的现象。吴溪沿用DeFond,Wong和Shuhua Li（2000）的实证研究假设来考察1997-1999年我国证券审计市场集中度的变化和会计师独立性的变化，同样得出了审计独立性提高，审计市场集中度下降的结论。本人根据这些人的研究，通过对我国证券审计市场2000年至2002年审计独立性和市场集中度相关数据的分析，研究了我国会计师事务所独立性与审计市场集中度之间的关系，得出了随着市场集中度的提高，审计独立性也随之提高的结论。但在2000年—2002年间，由于证监会14号文件的影响和我国证券资本市场上市公司质量的不断提高，审计独立性的提高并没有直接的表现出来。通过对审计独立性的研究发现，并不是非标准审计意见MO的比例越高，注册会计事务所就越独立，MO的最佳比例是与其理想值MO*相等。MO*可以这样定义：在证券审计市场上，所有的注册会计师事务所在完全独立的情况下，毫无偏差地执行审计业务，出具的MO比例。MO*只与证券市场上的公司素质相关，而与审计市场中任何因素无关。 WP=44 在此图中，MO*的下降趋势表明我国证券市场上的上市公司总体质量是不断提高的，因此被出具MO的比例不断下降。而MO表明：在起点处，审计市场的独立性较弱，MO的比例远远低于MO*，大多数事务所在该出具MO的时候没有出具MO；而在中期（1997-1999），随着政府监管的加强，事务所改制等一系列措施出台后，事务所独立性有了较大的提高，MO比例上升，在1999年达到最大值（19.7），与MO*的距离缩小；在后期（1999年后），由于上市公司总体质量不断提高，MO*大幅下降，导致MO也下降，但MO与MO*之间的距离却在不断缩小；在将来，审计市场的独立性得到极大的提高，MO与MO*之间的距离将会缩小为零，MO=MO*，审计独立性得到完全实现，但这只是一个愿景。目前，大多数学者都在使用MO作为审计独立性的替代指标，以近几年的数据得出了我国审计市场独立性下降的结论。即，按照李树华的研究方法，2000-2002年的审计独立性就是下降的。上面的这个图型就可以解决这个问题。我们定义一个新变量，IND=MO/MO*，作为对审计独立性的衡量变量。对于MO*值的获取，可以通过反映证券市场整体质量的一些综合性的指标转换出来，具体操作还有待进一步的商讨。 WP=45 过去国内关于审计市场集中度的研究，之所以会得出集中度不升反降的结论，主要原因是在研究市场份额和市场集中度时，所选取的替代指标有误差所致。衡量一个行业的市场集中度应使用业务收入指标，但是以前的研究者在数据的获得性方面存在障碍，没有使用注册会计师行业的业务收入数据，而是用了客户数量，客户的业务收入，资产总额等指标。在使用审计收费的替代指标时，会产生内生误差?
[Abstract]:......
【学位授予单位】：吉林大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2004
【分类号】：F239.4

【参考文献】