上市公司审计定价影响因素与外部审计效果研究

发布时间：2017-07-28 12:00

  本文关键词：上市公司审计定价影响因素与外部审计效果研究

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【摘要】：独立审计对于维护资本市场的运行稳定,保障资本市场正常发挥资源配置功能,乃至于整个社会经济的稳定发展,都起着极其重要的作用,因此,在当今资本市场,独立审计的作用日益明显。但是,有一个重要因素影响独立审计发挥其作用,这一因素即审计质量。然而,审计质量的直接观测存在难度,必须通过其他可以观测到的现象来对审计质量进行考察,审计收费即其中之一。审计收费对审计质量的影响主要体现在以下方面： 第一,审计师专业胜任能力的根本在于雄厚的人力保障,而高素质的审计人才正是靠合理的审计收费吸引和凝聚的。第二,在一定的专业胜任能力下,审计师发现被审计单位舞弊行为的可能性正是由其所投入的资源决定的,根据理性经济人假设,审计师们投入审计成本的多少一定会受到其收取的审计收费高低的制约。第三,被审计单位以解聘相要挟而针对审计收费对审计师施加的压力,以及各个事务所为了争抢客户而降低审计收费展开的竞争,势必会对审计师独立性造成严重损害。 审计定价是审计师和被审计单位(即审计服务的供需双方)为了达到双方利益最大化而针对审计服务供求所达成的价格。根据理性经济人假设,对于被审计单位一方,因为审计定价就是其购买审计服务的成本,直接影响当年企业利润,所以,要想审计客户接受某种质量水平的审计服务,必须满足审计服务所带来的价值大于其购买审计服务本身的成本；同样基于理性经济人假定,对于会计师事务所一方而言,由于审计收费会形成营业收入而直接导致经济利润的增加,因此,会计师事务所主动提供审计服务的源动力仅在于其得到的审计收入高于其提供的审计服务本身的成本。许多公司在选择会计师事务所时都会把审计定价的高低作为重要考虑因素,同样,会计师事务所选择提供何种质量的审计服务时也会考虑审计收费的多少,因此,要实现有效的审计需求与审计供给,审计收费水平必须同时满足审计服务供求双方的利益需求。在我国,审计服务是由会计师事务所提供的,是一项需要被审计单位付费的特殊性产品,本文所研究的审计定价界定为会计师事务所在提供审计服务后所收取的可计量的货币报酬。 审计质量是指在独立性和专业胜任能力的保证之下,由审计组织和人员,即审计主体,作用于审计客体,即审计对象和审计内容,因此所产生的一种客观效果。这其中既包括了审计工作的质量结果,又包括了审计主体本身的效率效果。影响审计质量的因素有很多,其中包括：(1)会计师事务所的规模、会计师事务所对审计质量的控制程度、会计事务所必须承担的法律责任、事务所的非审计服务等,这些因素是从会计师事务所角度来影响审计质量的；(2)从上市公司方面对审计质量产生影响的因素主要有：上市公司的规模、上市公司所处行业及区域、公司治理结构、是否重视内部审计、公司财务结构、公司制度规范等；(3)审计市场方面对审计质量产生影响的因素有：事务所及被审计单位所在审计市场的发展完善程度、是否存在“低价揽客”和“审计意见购买”等审计定价现象、监管严格程度等。 基于对审计收费重要性的认识,国内外都对此相当关注,制定了许多规章制度来对审计定价收费机制进行规范,学者们也纷纷开始对其进行学术研究。早在上世纪八十年代,美国就开始利用市场经验数据对审计费用等方面进行研究,其实证结果在丰富审计理论、为政府监管提供建议的同时,也促进了审计市场的稳健发展。目前,我国的审计市场面临着各种各样的问题,有些事务所为了占领独立审计市场以获得利润,不顾职业道德,竞相降价,更有甚者出卖审计意见,这不仅损害了行业形象和行业社会信誉,而且扰乱了独立审计市场秩序,以至于审计质量高的事务所得到的审计合约、获得的审计收费与其能力不相符。与管理者共谋、向管理者“寻租”、恶意贬低同行、低价揽客等行为在事务所争取客户时屡见不鲜。有的事务所甚至将价格降至低于成本,仅凭减少必要的审计程序来获得利润,以完成低价揽客。针对以上现实情况,为了规范我国独立审计市场,从理论上对审计定价进行研究是十分必要的。 为了对上市公司审计费用的披露进行规范,2001年12月,我国证监会发布相关规章制度要求上市公司披露其支付给会计师事务所的相关费用,该要求从2001年年报开始实行。这一举措不仅为股东权利的维护提供了进一步保障,也使得学术界利用公开市场披露的数据进行研究成为可能。 综上,审计定价研究在审计研究领域中处于重要地位,因此,监管与指导审计定价也成为审计行业监管的一项重要内容。科学合理的审计收费标准的制定,在防止审计行业内部恶性竞争、限制“低价揽客”、促进行业发展的同时,还可以提高审计质量、增强审计师公信度、维护审计师的正当权益。 本篇论文的内容由理论概述与实证数据分析两大部分组成,理论分析部分包括了四章,主要内容如下： 第一章为文章的绪论部分,主要阐述本文的研究背景和意义,并简单介绍本文的研究思路、结构安排、研究方法、本文的特色和不足以及国内外关于审计定价理论及其影响因素的研究现状和成果。通过分析国内外的研究文献,笔者发现由于国外的审计市场发展相对比较完善,所以国外关于审计定价的实证研究起步较早,且基本形成了一致的理论,而我国学者的研究起步较晚,且在数据收集和分析以及结论方面都有很多分歧,因此有待进一步研究。 第二章为审计定价的基本理论分析,在分析审计定价和审计质量的相关概念含义的基础上,又从会计师事务所角度、事务所的成本-效益-质量的角度以及审计市场、上市公司与事务所三者关系的角度分别分析了审计定价与审计质量的关系。 第三章主要内容是审计定价对注册会计师独立性的影响,本部分根据上章分析的审计定价的含义,分别从审计定价的支付方式、支付额度、支付时间和费用结构进一步阐述了审计定价对注册会计师独立性的影响。 第四章为审计定价的影响因素分析,在本部分中,笔者认为上市公司规模、上市公司审计复杂程度、上市公司的公司治理结构、上市公司资产负债率、流动性风险、盈利能力、会计师事务所规模、是否更换过事务所、审计意见类型、审计市场发展程度、法律环境、地域因素等都是影响我国上市公司审计定价的主要因素,并在对这些进行理论分析的基础上提出下文的实证假设。 本文的实证部分包括第五章和第六章,具体内容如下： 第五章为审计定价影响因素的实证检验。笔者从2006到2009四年沪、深两市的上市公司中选取A股样本,并通过分析样本中的相关数据,对4年中我国审计收费的变化趋势以及审计收费影响因素做出相应的描述性统计和回归分析。分析结果显示,这四年,虽然我国的审计收费平均处于一种较低的状态,但其却有逐年上涨的明显趋势,并且相比几年前有了显着提高。在审计费用的影响因素中,公司的资产规模、应收款项占年末总资产的比例、董事会中独立董事比例、股权集中度、资产负债率、是否国有控股、是否为“四大”会计师事务所审计、是否更换过事务所以及审计意见类型对审计费用有显著影响,其中公司资产规模对审计费用的影响程度最大,这说明我国事务所收费主要还是以上市公司资产规模的一定比例为基础收取的,另外相比之下对于国有控股企业的收费较低；是否更换过事务所也对审计费用有显着影响,并且系数为负,这说明我国审计市场可能存在“低价揽客”现象；同时,审计意见类型也对审计费用有显着影响,且系数为正,说明在我国审计市场并没有发现明显的审计意见购买现象。 论文第六章对外部审计效果与审计费用的关系进行了实证研究,结果显示事务所获得的审计收费对审计质量无明显的影响,这意味着我国审计市场的定价机制不完全遵循市场定价机制,需进一步规范和加强审计市场。 最后一章,本文针对实证结果提出了规范审计收费标准、建立会计事务所信誉评价机制、完善上市公司的公司治理结构、强化监管部门对审计市场定价机制的监管力度等一系列建议。 本文的主要贡献在于：本文不只研究了审计定价影响因素,还在此基础上进一步研究了审计定价及其影响因素对外部审计效果的影响；在对审计费用的分析上,通过4年描述性统计对比来分析审计费用的变化；在对审计质量的衡量上,本文用截面Jones模型得出的盈余管理水平作为审计质量的替代指标,相比其他指标,盈余管理水平更能准确的对审计质量进行衡量。
【关键词】：上市公司 审计定价 审计效果 影响因素
【学位授予单位】：西南财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2011
【分类号】：F239.4
【目录】：

• 摘要4-8
• Abstract8-14
• 1. 绪论14-26
• 1.1 选题背景14-15
• 1.2 文献综述15-22
• 1.2.1 国外审计定价理论及影响审计定价因素的研究15-17
• 1.2.2 国内审计定价理论分析和实证研究17-21
• 1.2.3 审计定价模型的选择21-22
• 1.2.4 我国进行审计定价与审计质量相关性实证研究的总结与启示22
• 1.3 研究的思路和结构框架22-25
• 1.4 研究方法25
• 1.5 本文的创新点与不足25-26
• 2. 审计定价基本理论分析26-30
• 2.1 审计定价与审计质量26-28
• 2.1.1 审计定价的含义26-27
• 2.1.2 审计质量的含义27-28
• 2.2 审计定价与审计质量的关系28-30
• 2.2.1 以会计师事务所本身为视角分析二者关系28
• 2.2.2 以会计师事务所的成本-效益-质量为视角分析二者关系28-29
• 2.2.3 以审计市场的环境因素为视角分析二者关系29-30
• 3. 审计定价对注册会计师独立性的影响30-36
• 3.1 支付方式对独立性的影响31
• 3.2 支付额度对独立性的影响31-32
• 3.3 支付时间对独立性的影响32-34
• 3.4 费用结构对独立性的影响34-36
• 3.4.1 审计费用与非审计费用的比例对独立性的影响34
• 3.4.2 审计费用的客户结构对独立性的影响34-36
• 4. 审计定价的影响因素36-46
• 4.1 上市公司方面对审计定价影响分析及研究假设36-39
• 4.1.1 上市公司规模36
• 4.1.2 上市公司审计复杂性程度36-37
• 4.1.3 上市公司治理结构37-39
• 4.2 会计师事务所方面对审计定价影响分析及研究假设39-42
• 4.2.1 审计风险39-40
• 4.2.2 事务所规模40-41
• 4.2.3 是否更换过事务所41-42
• 4.3 审计市场方面对审计定价影响分析及研究假设42-46
• 4.3.1 审计市场本身的发育程度42
• 4.3.2 审计意见购买42-43
• 4.3.3 地域因素43-44
• 4.3.4 法律环境44-46
• 5. 审计定价影响因素的实证检验46-55
• 5.1 变量的确定与实证模型的选择46-47
• 5.2 数据来源与样本选取47-48
• 5.3 描述性统计48-51
• 5.3.1 四年审计收费情况的纵向比较48-50
• 5.3.2 变量的描述性统计50-51
• 5.4 自变量的相关分析51-52
• 5.5 回归分析52-55
• 5.5.1 拟合优度检验52-53
• 5.5.2 方程的显着性检验53
• 5.5.3 回归参数的显着性检验53
• 5.5.4 结果分析53-55
• 6. 外部审计效果与审计费用的实证分析55-59
• 6.1 审计效果的替代变量——操控性应计利润55-57
• 6.2 模型与假设57
• 6.3 回归结果与分析57-59
• 7. 政策建议59-66
• 7.1 规范审计收费标准59-61
• 7.2 建立会计事务所信誉评价机制61-63
• 7.3 完善上市公司的公司治理结构63-65
• 7.4 强化监管部门对审计市场定价机制的监管力度65-66
• 参考文献66-69
• 后记69-70
• 致谢70-72
• 在读期间科研成果目录72

【参考文献】

中国期刊全文数据库 前10条

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本文编号：583906