“共进退”式会计师事务所变更与审计意见关系的经验分析

发布时间：2017-10-09 06:30

  本文关键词：“共进退”式会计师事务所变更与审计意见关系的经验分析

  更多相关文章： 会计师事务所变更 签字注册会计师“跳槽” 审计任期 审计意见

【摘要】：会计师事务所作为独立的第三方中介服务机构,是所有者和经营者之间联系的纽带,是社会公众与企业信息沟通的桥梁,在现今的经济活动中扮演着不可替代的角色,通常被称为“经济警察”。当会计师事务所发生变更时,必然会引起人们对此事项的关注,并对其隐含的信息含量进行探究。所以,会计师事务所变更问题一直都是学术界、社会公众和证券监管部门广泛关注的焦点。 由于我国审计市场是买方市场,上市公司在聘用会计师事务所方面具有很强的话语权,导致近年来会计师事务所变更案例频繁发生。数据显示截止到2009年底,国内A股市场共发生各类型的事务所变更案例已超过千家。从这些会计师事务所变更中可以发现,很多上市公司是追随签字注册会计师流动而改聘新的会计师事务所,从而形成了换“所”不换“师”的特殊“共进退”事务所变更现象。目前,对这一特殊现象的研究关注还很少,对其产生的原因及产生的经济后果也没有系统的研究成果。现有国内外研究主要是着眼于会计师事务所变更而引发的审计师变更对审计意见、审计质量、审计师独立性等方面的研究。对审计师变更的分类都以会计师事务所变更为主,未考虑签字注册会计师变更这一特殊的审计师变更形式,即未就审计师变更细分为事务所及签字注册会计师两个层面的变更来分析。基于签字注册会计师角度去分析会计师事务所变更的研究很少而且不够深入。然而,这两种形式的变更向市场传递的信号可能不同,所产生的经济后果也有所差异,如签字注册会计师“跳槽”并带走客户可能意味着客户公司与会计师之间存在某种特定的人际关系,这种关系的存在可能会影响注册会计师的独立性,并最终影响审计意见。本文以这一现象为研究起点,基于2001-2009年我国A股中发生会计师事务所变更的上市公司以签字注册会计师“跳槽”是否会带走审计客户为标准,将会计师事务所变更分为签字注册会计师“跳槽”且带走客户的变更和普通的事务所变更,即“共进退”式事务所变更和普通式事务所变更两种事务所变更形式。根据审计师变更、审计合谋、人际关系理论和资产专用性理论等方面进行理论分析,并根据分析结果提出“共进退”式事务所变更与审计意见可能的预期假设。然后引入相关控制变量并建立模型,对样本数据进行描述性统计和Logistic回归分析,从实证方法上检验“共进退”式事务所变更对变更后第一年审计意见的影响。其次,分析“共进退”式事务所变更和变更前一期审计意见交互相乘项与变更当期审计意见关系,考察“共进退”式事务所变更这一特殊的审计师变更方式是否会实现审计意见购买。最后分析“共进退”式事务所变更方式下签字注册会计师的审计任期对审计意见的影响。最后为了保证实证分析结果的可靠性,我们进行了稳健性检验,以检验结论的可靠性。 研究结果表明：与普通的事务所变更相比,签字注册会计师“跳槽”且带走客户的事务所变更后上市公司获得标准审计意见的概率更大,即“共进退”式事务所变更后获得标准审计意见的概率更大。但并未证明该方式可能使上市公司在变更前后获得的审计意见有显著改善,即不支持该方式可以实现审计购买。同时在签字注册会计师“跳槽”且带走客户的事务所的样本组中,变更之前签字注册会计师的审计任期与审计意见显著负相关,这说明这一特殊的关系维持时间越长签字注册会计师会向被审计客户提供更有利有审计意见。为保证研究结论的稳健性,本文还进行了稳健性检验,分析结果与主测试结果一致。在文章结尾部分,对本文研究所存在的局限性和不足做出说明,并为进一步的研究指出了方向。最后,就目前我国关于会计师事务所及注册会计师监管的相关法律法规所存在的不足,提出几点建议,以促进我国相关法规体系的改革和完善以及我国审计市场的健康有序发展。
【关键词】：会计师事务所变更 签字注册会计师“跳槽” 审计任期 审计意见
【学位授予单位】：江西财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2012
【分类号】：F239.4;F832.51;F224
【目录】：

• 摘要7-9
• Abstract9-11
• 0 引言11-17
• 0.1 研究背景及意义11-13
• 0.1.1 研究背景11-12
• 0.1.2 研究意义12-13
• 0.2 研究思路与方法13-15
• 0.2.1 研究思路13-14
• 0.2.2 研究方法14-15
• 0.3 基本框架15-17
• 1 文献回顾17-23
• 1.1 国外文献17-19
• 1.1.1 审计师变更与审计意见17-18
• 1.1.2 “共进退”式会计师事务所变更与审计意见18-19
• 1.2 国内文献19-21
• 1.2.1 审计师变更与审计意见19-21
• 1.2.2 “共进退”式会计师事务所变更与审计意见21
• 1.3 文献评述21-23
• 2 “共进退”式会计师事务所变更与审计意见关系的理论基础23-30
• 2.1 审计师变更的理论概述23-27
• 2.1.1 审计师变更定义及区分23-25
• 2.1.2 人际关系理论25-26
• 2.1.3 资产专有性理论26-27
• 2.2 “共进退”式会计师事务所变更与审计意见相关理论27-30
• 2.2.1 审计合谋理论27-28
• 2.2.2 审计意见购买理论28-30
• 3 “共进退”式会计师事务所变更与审计意见关系的假设提出30-33
• 3.1 “共进退”式会计师事务所变更与审计意见关系30-31
• 3.2 “共进退”式会计师事务所变更是否可以实现审计意见购买31-32
• 3.3 “共进退”式会计师事务所变更下注册会计师任期对审计意见的影响32-33
• 4 “共进退”式会计师事务所变更与审计意见关系的实证分析33-46
• 4.1 样本选择33-34
• 4.2 关键变量与模型34-36
• 4.2.1 关键变量度量34-35
• 4.2.2 模型设计35-36
• 4.3 实证结果与分析36-46
• 4.3.1 描述性统计37-40
• 4.3.2 相关性分析40-41
• 4.3.3 回归统计结果及分析41-43
• 4.3.4 稳健性测试43-46
• 5 研究结论及政策建议46-49
• 5.1 研究结论46
• 5.2 研究局限及进一步研究方向46-48
• 5.3 政策建议48-49
• 参考文献49-52
• 后记52

【相似文献】

中国期刊全文数据库 前10条

1 张阳;张立民;;独立性威胁、审计委员会制约有效性:理论分析与实证研究[J];会计研究;2007年10期

2 李爽,吴溪;不利审计意见的改善与自愿性审计师变更:——1997～2003年间的趋势描述及其含义[J];审计研究;2004年05期

3 于雳;马施;;审计师变更与审计意见购买研究[J];中国注册会计师;2009年09期

4 陆正飞,童盼;审计意见、审计师变更与监管政策——一项以14号规则为例的经验研究[J];审计研究;2003年03期

5 任迎伟,缪丹;审计师自愿变更对其独立性的影响研究——对我国上市公司审计师变更的实证分析[J];西南民族大学学报(人文社科版);2003年12期

6 沈红波;;利益冲突、地域因素与审计师变更——来自我国证券市场的经验证据[J];山东财政学院学报;2007年03期

7 沈红波;王布衣;;中国证券市场审计师变更的影响因素——来自2003-2006年的经验证据[J];管理评论;2008年04期

8 黄];张立民;;监管政策、审计师变更与后任审计师谨慎性[J];审计研究;2010年01期

9 张文杰;张晓岚;宋贵芳;何莉娜;;股权结构对审计师变更行为影响的实证研究[J];管理评论;2006年11期

10 陈樱;;审计师变更之管理层与审计师博弈:模型与抉策[J];事业财会;2007年01期

中国重要会议论文全文数据库 前10条

1 徐荣华;;审计意见购买:理论分析与治理路径[A];中国会计学会审计专业委员会2010年学术年会论文集[C];2010年

2 余为政;张晶;;事务所预期出具不利审计意见时对客户的减价安抚——基于事务所特征与客户影响力的差异[A];中国会计学会2007年学术年会论文集（下册）[C];2007年

3 谢赞春;蔡春;叶建明;;审计意见购买与盈余质量──来自中国资本市场的经验证据[A];中国会计学会审计专业委员会2010年学术年会论文集[C];2010年

4 潘克勤;;客户潜在法律风险、审计师规模层级与审计应对策略差异—基于年报披露后监管处罚视角的审计风险与事前审计定价及审计披露实证研究[A];中国会计学会财务成本分会2011年年会暨第二十四次理论研讨会论文集[C];2011年

5 龚启辉;;资源控制权与审计师轮换[A];中国会计学会2011学术年会论文集[C];2011年

6 黄益雄;;会计师事务所变更类型与审计意见[A];中国会计学会2011学术年会论文集[C];2011年

7 于鹏;;地缘联系、财务重述与审计意见[A];第七届全国财务理论与实践研讨会论文集[C];2008年

8 陈丽蓉;周曙光;;上市公司内部控制效率实证研究——基于审计师变更视角的经验证据[A];中国会计学会审计专业委员会2010年学术年会论文集[C];2010年

9 付磊;顾奋玲;;完善上市公司审计师变更信息披露的对策研究——基于A股上市公司的数据分析[A];中国会计学会审计专业委员会2010年学术年会论文集[C];2010年

10 杜兴强;周泽将;;政治联系、审计师选择的“地缘”偏好与审计意见——基于国有上市公司的经验证据[A];第五届（2010）中国管理学年会——会计与财务分会场论文集[C];2010年

中国重要报纸全文数据库 前10条

1 李爽 吴溪;审计师变更及其监管[N];中国财经报;2001年

2 本报通讯员;河南审计：情注儿童村[N];中国审计报;2006年

3 黄少鹤;在两个先行区建设中积极拓展审计监督作为空间[N];福建日报;2008年

4 本报记者 初一;上市公司年报“非标意见”创10年新低[N];上海证券报;2008年

5 陆菊仙;发挥好“免疫”功能[N];中国审计报;2009年

6 本报记者 李阳丹;躲避“非标”[N];中国证券报;2010年

7 本报记者 杨代金;“治病”与“保健”并行[N];财会信报;2005年

8 姜枫;非标意见 难成换注会主因[N];上海证券报;2005年

9 张英洲;金寨预算执行审计整改效果明显[N];中国审计报;2006年

10 周旭东;邗江审计促惠农惠民“新政”出台[N];中国审计报;2008年

中国博士学位论文全文数据库 前10条

1 徐荣华;审计意见购买：内在机理及其治理[D];西南财经大学;2009年

2 张薇;我国证券市场审计意见购买行为研究[D];中南大学;2010年

3 鲜文铎;审计师行业专长研究[D];西南财经大学;2009年

4 王桦;应计质量、审计师聘任与审计师决策[D];复旦大学;2010年

5 李斌;审计任期与强制轮换[D];厦门大学;2007年

6 曹强;财务重述与会计师事务所风险管理战略[D];厦门大学;2009年

7 李_";审计师解聘与审计质量问题研究[D];厦门大学;2006年

8 胡波;审计定价：理论分析与实证研究[D];东北财经大学;2007年

9 余宇莹;公司治理与审计质量：经验证据[D];厦门大学;2008年

10 唐滔智;中国审计市场过度竞争研究[D];西南财经大学;2008年

中国硕士学位论文全文数据库 前10条

1 姚倩;审计师变更特征与审计意见购买[D];湖南大学;2010年

2 刘海芳;公司内部治理与审计意见相关性研究[D];天津财经大学;2011年

3 晋超;我国上市公司自愿性审计师变更行为研究[D];北京林业大学;2007年

4 曹智学;财务困境、审计意见与自愿性审计师变更关系的实证研究[D];新疆财经大学;2008年

5 孙回回;基于自愿性会计政策变更的审计意见研究[D];重庆大学;2004年

6 邹晴;我国上市公司审计师变更的市场反应研究[D];暨南大学;2007年

7 冯晓羽;上市公司持续经营审计意见市场反应的研究[D];天津财经大学;2011年

8 费爱华;非标准无保留审计意见影响因素的实证研究[D];重庆大学;2004年

9 李飞;审计合谋与审计任期的相关性研究[D];重庆大学;2007年

10 张锦;审计师变更与审计意见的相关性研究[D];西安财经学院;2012年

，

本文编号：998677