基于“ 免疫系统论”的内部审计质量管理研究

  本文关键词：内部审计质量管理系统初探，由笔耕文化传播整理发布。

作者/胡跃峰

（作者单位  苏州工商局沧浪分局）

[摘要] 加强内部审计质量管理是保证内部审计质量、防范和化解审计风险的重要手段。我国的内部审计尚存在内审制度不健全、内控理念不深入、过程审计不全面、人员素质不具备等问题。本文结合审计“免疫系统”的相关理论就如何加强内部审计质量管理给出了相关的政策建议。

[关键词] 免疫系统论  内部审计  质量管理

一、引言

在以市场经济为导向的现代化、科学化组织制度下，内部审计作为确保受托责任有效履行的控制机制，发挥着越来越重要的作用，社会对内部审计的需求也趋于扩大。虽然近些年在内部审计质量管理及内部审计质量控制工作方面,已经取得了明显的成效,但现实中仍然存在一些问题,阻碍了内部审计质量的提升，因此就如何全面提升内部审计质量管理就显得迫在眉睫。

“免疫系统论”的最初提出是基于国家审计的，但它同样对内部审计工作具有指导意义，为提高内部审计质量管理指明了方向，因为内部审计它同样是单位“免疫系统”的重要组成部分，是单位的一道重要防线，因此，本文正是在审计“免疫系统论”的指导下研究内部审计质量管理。

二、有关内部审计质量管理的文献综述

1、有关内部审计质量管理的文献综述

（1）国外研究现状

国外研究内部审计质量管理方面的文献主要是围绕着国际内部审计师协会颁布的相关执业规范。涉及到内部审计质量管理方面的具体规定，体现在“质量保证和改进”项目中，即实务公告1300-1质量评价与改进程序等实务公告。

（2）国内研究现状

2004年由中国内部审计师协会组织了一场全国范围的关于内部审计质量等相关问题的大讨论，使得内部审计质量管理的重要性得到空前重视，随后于 2005年发布实施了《内部审计具体准则第19号—内部审计质量控制》。至此，我国理论界对审计的质量管理方面越来越关注，但专门研究内部审计质量问题的著作很少。

张庆龙在《内部审计理论与方法》（2005）一书中提到，为了提高审计的质量，内部审计需要管理，它是内部审计有效发挥作用，实现为企业增值的保障。他认为，质量管理的核心是监督 。潘华在《内部审计质量管理系统初探》（2006）一文中，以系统论为基本理论支撑，构建了内部审计质量管理系统，并重点探讨了整体设计思路及各子系统的具体内容。田晓红在《内部审计质量控制要素实证研究》（2010）一文中认为，目前低下的内部审计质量严重限制了内部审计作用的发挥，并从实证的角度，探究了“内部审计质量控制八要素”与内部审计质量的相关性。

2、有关“免疫系统论”与内部审计的文献综述

国际上，有关审计“免疫系统”理论的研究尚属空白，因此，笔者将重点阐述国内的研究现状。2008年3月，刘家义审计长在中国审计学会第五届三次理事会暨第二次理事论坛上，首次全面、系统阐述了“现代国家审计的‘免疫系统’理论”； 尹平在《“免疫系统”论的理论贡献和对审计事业的创新引领》（2009）一文中认为“免疫系统”论是对国家审计功能的发展创新，提出了国家审计具备“抵御功能”、“诊断功能”等功能。

不难看出国内审计理论界对审计“免疫系统”理论的研究主要是集中在对国家审计“免疫系统”理论的功能和实现途径等方面上，而将“免疫系统论”内化于内部审计的文献相对而言就非常少。牛波在《对内部审计发挥“免疫系统”功能的思考》（2010）一文中，认为“免疫系统”理论不仅适用于国家审计，同时也适用于内部审计、社会审计。内部审计相比于国家审计、社会审计更是处在发挥“免疫系统”功能的“最前线”，更能发挥“免疫”功能。

通过以上的文献梳理我们不难看出，目前有关内部审计质量管理的研究尚处于初级阶段，主要表现出以下几个特点：（1）理论研究不够深入、系统。目前的文献主要集中于内部审计质量管理的对策和体系方面地研究；（2）“免疫系统”理论的研究主要集中国家审计层面，即使涉及内部审计，也是将内部审计作为“免疫系统”的一个分支进行研究；（3）将“免疫系统论”等先进理论应用于内部审计质量管理的研究几乎没有，基本停留在就内部审计质量管理论质量管理的阶段。

正因为如此本文旨在对内部审计质量管理进行理论剖析的前提下，将“免疫系统论”内化于内部审计质量管理，从“免疫系统”所外化出的“预防功能”等几大功能的角度分析内部审计质量管理。

三、内部审计质量管理的相关概念及意义

1、内部审计质量管理的概念

内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度。内部审计质量管理，是指由内部审计的业务管理机构或部门对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的控制、协调的一种活动或行为。

2、审计“免疫系统论”的概念

审计“免疫系统”的概念及功能包括三大内涵：首先，审计作为一个“免疫系统”，它通过“预防、揭示、抵御”等作用发挥审计主动性、建设性和开放性的功能；其次，审计是经济社会运行的“免疫系统”，其一切功能发挥都是为了保障经济社会的正常运行，避免经济社会肌体遭受各种“病毒”的侵害，服务和服从于经济社会发展的大局；再次，审计不是一般的经济社会运行免疫系统，而是高层面的国家经济社会运行的免疫系统。

3、内部审计质量管理的意义

内部审计监督和评价作用的发挥程度决定于内部审计工作质量的优劣，而要有满意的内部审计工作质量，就必须对内部审计工作整个过程实行全面的质量管理。内部审计质量管理对于充分发挥内部

审计功能有着重要的现实意义。

（1）内部审计质量管理是适应外部环境不断发展的需要。随着社会主义市场经济的发展，在推行现代企业制度的今天，需要不断发展和完善内部审计，而发展和完善内部审计，又必须不断提高其质量，加强其质量管理。（2）内部审计质量管理是适应内部审计自身发展的需要。内部审计质量管理是维持、延续和保证内部审计生命的关键。只有不断提高内部审计工作质量，才能真正实现内部审计的目标。

四、内部审计质量管理的现状分析

1、缺乏具体的质量控制标准，内审制度不健全

内部审计质量控制标准是内部审计质量的控制依据和内部审计业务的作业规范。我国内部审计质量控制规范体系的建设相对显得较为滞后。2005年中国内部审计协会才颁布了内部审计的质量控制标准——内部审计具体准则第19号《内部审计质量控制》。

长期以来，内部审计在缺乏理论指引的情况下，“八仙过海，各显神通”，存在审计操作流程不科学、审计质量无法客观公正评价的情况。大多数单位还没有建立起适合本单位实际情况的内部审计质量控制具体标准，在一定程度上影响了审计方案的完整性、审计方法的科学性和审计结论的准确性。

2、缺乏先进的内部审计观念，内控理念不深入

在相当长的一段时间里，单位管理层及广大员工对内部审计的重要性认识不足，尚未形成“内控优先”的理念，认为内部审计只是一个按要求设立的部门，并不会促进单位业务的发展。更有甚者认为内部审计工作会阻碍其业务开拓，对内部审计持反对态度。

然而高质量的内部审计质量管理除了对于传统内部控制的关注之外，更需要关注有关的风险管理机制和健全的治理结构。而截止目前，很多单位的内部审计多以查错纠弊为主，依照规章制度进行检查，依照上级行、本级行领导的通知进行检查，尚未真正形成“以风险为导向”的内部审计理念。

3、缺乏科学的内部审计方法，过程审计不全面

长期以来，内部审计工作主要以手工操作为主，以简单、直观的现场核对、查验为主，以严格按制度进行检查为主。较少运用分析性复核，缺少运用以高科技手段为依托的非现场监测和预警，缺乏专业内部审计软件的支持，缺少全方位多层次的内控评价。

同时，我国目前大多数单位的内部审计工作多以事后监督为主，缺乏对控制过程和控制结果并重的全过程监控，这必将导致了内部审计的层次无法进一步提升，内部审计的质量无法有效体现。

4、缺乏高效的内部审计队伍，人员素质不具备

内部审计质量管理的好坏，在很大程度上取决于内审人员的业务水平的高低，因此内审人员的数量结构和素质能力将影响到内部审计质量管理的好坏。

就当前而言，相当一部分审计人员素质较实际工作的要求有一定差距。我国目前的内部审计往往存在重业务、轻理论的现象，认为只要业务水平高，审计质量就一定能保障，因此对先进的审计理论不予重视。同时对内审人员的后续教育和培训不够，不同程度的存在与业务脱节的现象，甚至内审人员对部分重大事项决定的发生过程毫不知情，在处理及判断经营管理中的疑难问题或敏感问题时，也不具备职能部门的信息优势与专业优势，因而影响了内部审计质量的管理。

五、“免疫系统论”内化于内部审计质量管理的可行性分析

1、系统层面的高度吻合保证了指导的可行性

内部审计质量管理是一种全面质量管理，它涉及到影响审计质量的方方面面，是一种全员参与、全方位的系统活动。它有着整体性、动态相关性、层次等级性以及适度性的特征 。这与“免疫系统论”的相关理论是一致的，审计的免疫系统首先强调的是它的系统性，包括关注对象的系统性和关注方式的系统性。在关注对象上，具有整体性的特点，要对各个审计对象进行整体关注；在关注方式上，主要是指在审计过程中，在对风险、问题进行关注时，更加注重“面”上的情况，注重从整体性、相关性、等级性以及适度性的角度去看待、分析、研究问题产生的原因以及相应的对策。

2、功能层面的完全一致保证了指导的可行性

“免疫系统”作用发挥的方式有三种：预防、揭露、抵御。在这三个功能中，预防功能，就是要通过审计，，保持符合国家大政方针，维护财经法纪的严肃性；揭露功能则着重揭示单位运转过程中的各种违法违规现象；而抵御功能是在揭露、查处问题的基础上，一方面从制度、体制上提出审计建议，另一方面加强跟踪审计，加大审计督促整改力度。

而内部审计质量管理也具有这三大功能，首先，内部审计质量管理的预防功能主要体现在保证会计信息的完整性和可靠性，保护单位财产的完整和安全；它的揭露功能主要体现在它可以暴露单位经济活动中的错误和弊端，同时改善被审计单位的经营管理，提高经济效益上；它的抵御功能则体现在保证单位经营方针政策的贯彻与落实，实现其预定的经营目标。通过以上的分析我们不难看出“免疫系统论”的这三大功能与内部审计质量管理的功能在微观层面是一致的。

六、“免疫系统论”指导下的内部审计质量管理分析

在“免疫系统论”的指导下，充分地加强内部审计质量管理，当务之急就是要进一步强化内部控制，健全风险机制，夯实基础管理，注重全过程审计，推动内部审计工作创新，加快内部审计工作转型，发挥内部审计应有的作用，换句话说，只有做好以下几方面的工作，才能从根本上做好内部审计质量管理。

1、立足创新，加强监督，进一步强化内部审计的预防功能

工作理念要有创新性。在当代，风险无处不在，有效地预警和防范风险，实现单位价值增值是内部审计工作的本质追求。因此，在平时的工作中要做到打破常规，服务发展，围绕事前介入、事中跟进、事后审核来创新工作机制、创新审计手段、创新审计方式。在机制上，统筹审计资源管理，提升审计整体效能；在手段上，全面推行计算机审计；在方式上，注重前移审计“关口”，积极推进全过程审计，切实提高对各种重大“病害”的预防力，做到“全面审计、突出重点”。通过发挥审计的“免疫系统”的预防功能，可以发现和纠正单位微观层面存在的问题，规避经营风险和财务风险，或者使损失的风险减少到最低限度，有效地维护单位的生存和发展。

2、立足微观，放眼宏观，进一步强化内部审计的揭示功能

内部审计的免疫系统功能，不仅是要在微观层面加强监督，更主要是要在单位宏观层面的视角内，关注单位的可持续发展。要做到“两手抓”：一手抓揭露和查处重大违法违规现象，提高单位资金的使用效益，优化资源配置，增强单位的活力和市场竞争力，进而促进单位健康良性的发展；同时一手抓揭示和反映制度性缺陷、重大管理漏洞，深化单位改革、健全内部控制、促进单位可持续发展。因此，内部审计人员必须有广阔的视野，敏锐的眼光，准确的判断，注重发现可能影响单位可持续发展的各种苗头性问题，及时揭示、纠正单位运行中存在的各种“疾病”。

3、立足建议，坚持批判，进一步强化内部审计的抵御功能

内部审计不仅要揭露问题，更要对发现的问题进行深层次分析、揭示和反映，调动积极因素，防止消极因素入侵整个单位，完善制度、规范机制、强化管理、防范风险，提高单位在运行过程中的质量和绩效，增强抵御风险的“免疫力”，推动单位全面协调可持续发展。内部审计不仅要揭露单位运行中存在的违法违规和效益问题，更要想方设法帮助解决问题，抵御各种风险的发生和扩大，积极在内部控制等制度层面发挥建设性作用。建设性是在批判性基础上的升华，只有内部审计的建设性作用得以充分发挥，内部审计“免疫系统”的功能才能算是得到了全面发挥。

4、立足自学，加强培养，进一步提升内部审计的免疫系统

提升内审人员的综合素质，这不仅是提高工作效率的基础，更是保证内部审计质量管理工作的关键，同时也是单位内部审计队伍适应形势发展的必然结果。由于比较熟悉单位的实际情况，内审人员应该更早地感受风险，更准确地发现问题，提出抵御“病害”的审计意见和建议，促进单位健全机制，实现目标。因此，不仅要求内审人员平时要注重自身素质的提高，而且要求单位要加强内部审计人员的业务培训，加快知识更新，掌握和运用现代内部审计的理论和技术方法，提高利用计算机的水平，能看出账中的深层问题，能够在存在的问题中找到原因并提出对策，从而降低审计风险、提高审计质量，使单位内部审计真正成为健康发展的“免疫系统”。

参考文献

[1]刘家义.树立科学审计理念发挥审计监督“免疫系统”功能[J].求是, 2009（10）：28-30.

[2]田晓红.内部审计质量控制要素实证研究[J].经济问题，2010（6）：103-111.

[3]尹平.“免疫系统”论的理论贡献和对审计事业的创新引领[J].审计与经济研究，2009（2）：9-13.

[4]潘华.内部审计质量管理系统初探[J].财会月刊（理论）,2006（10）：59-61.

[5]张庆龙.内部审计理论与方法[M].中国时代经济出版社,2005年版：263-280.

（责任编辑：洪 海）

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