生物资产会计计量问题研究

发布时间：2017-04-27 06:16

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【摘要】：农业是我国的基础产业,其在国民经济中占据重要地位,农业的主要特征表现为生命体(包括植物、动物和微生物)的自然再生产与人力作用推动的相互交织。因此,农-业活动中会计确认,计量与报告的复杂性和特殊性也显著增加。作为我国农业产业的代表,农业类上市公司体现了我国农业的整体发展水平,其能否健康发展关系着中国农业的未来。但是近年来,关于农业类上市公司财务问题的报道屡见报端,从银广夏到蓝田股份,很多上市公司暴露出的财务问题都与生物资产会计计量问题密切相关。生物资产是农业企业的主要生产资料,它在农业企业资产中占有重要地位,因此其对企业的财务状况和经营成果影响巨大。另外,生物资产具有生物转化特性,加之受自然环境的影响大,故其利益流入存在较大的不确定性,这使得无论是对其进行数量估计还是价值计量都存在较大困难,也给企业的生物资产确认与计量提供了较大的操作空间,严重影响农业企业的会计信息质量。学者关于生物资产会计计量问题的争论,根本分歧在计量模式的选择上。当前我国准则规定生物资产计量可以运用公允价值模式与历史成本模式,两种计量模式的会计核算方式互有差异,既有各自的优点,也产生了相应的问题。如何选择科学合理的生物资产计量模式,提供可靠、相关的信息,对于完善生物资产会计准则和提高农业企业会计信息的质量意义重大。本文介绍了国外生物资产准则在概念界定、包含范围、确认条件、计量模式和信息披露方面的要求,详细比较了中国生物资产准则与国际会计准则第41号之间的差异,结合生物资产的特征,总结了造成农业企业生物资产财务问题频发的原因。为了证明论点,本文以农林牧渔行业上市公司獐子岛为例,客观分析了底播养殖行业生物资产面临的风险因素,从生物资产成本核算、数量估计、单体价值估算、减值计提四个方面对獐子岛会计核算的准确性提出了置疑。针对这些问题,本文从初始计量、后续计量两个角度探索了可行的底播生物资产会计计量方法,目的是保障底播养殖企业的稳健经营,提高企业的会计信息质量。最后,本文从会计确认、计量和信息披露三方面对完善中国目前的生物资产准则提出了合理化建议：一要增加准则的分类说明；二要在规范历史成本计量的基础上,稳步推进公允价值计量；三要规范信息披露的格式,增加信息披露的内容。
【关键词】：生物资产 计量属性 会计准则 历史成本 公允价值
【学位授予单位】：财政部财政科学研究所
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2015
【分类号】：F324;F302.6
【目录】：

• 摘要4-5
• Abstract5-9
• 1 绪论9-17
• 1.1 研究背景与研究意义9-10
• 1.1.1 研究背景9
• 1.1.2 研究意义9-10
• 1.2 文献综述10-14
• 1.2.1 国外文献综述10-12
• 1.2.2 国内文献综述12-14
• 1.2.3 现有研究评价14
• 1.3 理论基础与研究方法14-16
• 1.3.1 理论基础14-15
• 1.3.2 研究方法15-16
• 1.4 创新与不足16-17
• 2 生物资产与生物资产会计准则17-27
• 2.1 生物资产17-19
• 2.1.1 生物资产的概念17
• 2.1.2 生物资产的分类17-18
• 2.1.3 生物资产的特征18-19
• 2.2 国外生物资产会计准则19-23
• 2.2.1 美国的生物资产会计准则19-20
• 2.2.2 加拿大的生物资产会计准则20-21
• 2.2.3 国际会计准则第41号21-22
• 2.2.4 澳大利亚的生物资产会计准则22-23
• 2.3 中国的生物资产会计准则23-27
• 2.3.1 中国生物资产会计准则的发展历程23-24
• 2.3.2 CAS5与IAS41比较24-27
• 3 生物资产会计计量模式研究27-35
• 3.1 生物资产计量模式27-30
• 3.1.1 生物资产计量模式概论27-28
• 3.1.2 具有代表性的生物资产计量模式28-29
• 3.1.3 总结与评价29-30
• 3.2 影响生物资产计量模式选择的因素30-31
• 3.2.1 会计目标与会计信息质量特征30
• 3.2.2 经济环境与市场条件30-31
• 3.2.3 会计国际化与会计趋同31
• 3.2.4 成本与效益权衡31
• 3.3 生物资产的计量方法选择31-33
• 3.4 结论与建议33-35
• 4 生物资产会计计量问题研究——以獐子岛为例35-55
• 4.1 獐子岛概况35-41
• 4.1.1 企业基本情况35-36
• 4.1.2 企业财务状况36-40
• 4.1.3 企业生物资产经营特点40-41
• 4.2 獐子岛生物资产计量问题研究41-55
• 4.2.1 生物资产的成本核算问题41-46
• 4.2.2 生物资产的种群数量估计问题46-48
• 4.2.3 生物资产的单体价值估计问题48-50
• 4.2.4 生物资产的减值准备计提问题50-55
• 5 政策与建议55-63
• 5.1 进一步规范底播生物资产的会计计量方法55-57
• 5.1.1 初始计量方面的改进建议55-56
• 5.1.2 后续计量方面的改进建议56-57
• 5.2 进一步完善我国目前的生物资产会计准则57-63
• 5.2.1 会计确认方面的改进建议57-58
• 5.2.2 会计计量方面的改进建议58-60
• 5.2.3 信息披露方面的改进建议60-63
• 6 总结与展望63-65
• 参考文献65-67
• 后记67

【参考文献】

中国期刊全文数据库 前4条

1 綦好东;张孝友;;我国生物资产准则与IAS41的比较与思考[J];会计研究;2006年11期

2 邱保印;石道金;;生物资产确认与披露研究[J];绿色财会;2008年01期

3 刘以宏;肖义媛;;海水底播增养殖业生物资产的核算[J];山东省农业管理干部学院学报;2010年01期

4 殷越;;论蓝田股份审计失败的案例分析及启示[J];中国外资;2013年14期

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本文编号：330083