新租赁准则实施对我国航空公司财务报告的影响及经济后果

发布时间：2020-08-12 00:55

【摘要】：财政部于2006年颁布的租赁会计准则要求承租方在租赁开始日以“与租赁资产相关的风险报酬是否转移”为标准将租赁业务分为两种类型:经营租赁和融资租赁。这样的会计处理方式使得本质相同的租赁业务采取完全不同的会计处理方式,会计处理上的差异让财务人员有了主观选择的空间。经营租赁的会计处理方式还容易引起表外融资问题,租赁业务进行表外披露使得租赁的资产和负债都被低估了,财务报告中并没有显示出企业真实的财务状况。2018年12月,财政部修订发布了《企业会计准则第21号——租赁》,新租赁准则与IFRS16趋同,但与原租赁准则存在较大的差异。新租赁准则的核心变化是取消了“两租分离”的会计处理方式,实行“两租合一”的单一模型,除金额相对较小的租赁业务和租赁期限短于12个月的租赁业务外,承租方应以与融资租赁相同的方式对待经营租赁业务,将其资本化于资产负债表中。这就要求承租方几乎所有的租赁业务都要入表处理,新租赁准则遏制了企业通过经营租赁的方式进行表外融资。租赁会计准则的改变对于拥有大量经营租赁飞机的航空公司来说将会产生巨大的影响,为分析新租赁准则实施对我国航空公司财务报告的影响及经济后果,本文首先对国内外相关文献进行梳理,了解租赁会计的发展,探究租赁准则修订的原因。然后通过对比新旧租赁准则,详述新租赁准则的主要变化,并以我国三家航空公司为案例研究样本,按新租赁准则的要求对三家航空公司2017年报数据进行调整,发现新租赁准则将使航空公司财务会计信息质量有所提高,但对财务绩效指标产生负面影响,这可能导致航空公司投资决策、融资方式及纳税行为等都会有相应调整,航空公司需适应新租赁准则的实施。
【学位授予单位】：西安外国语大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2019
【分类号】：F562.6;F560.68
【图文】：

上表可以看出航空公司适用新租赁准则后的资产、负债和所有者权益的变化租赁准则要求承租企业将经营租赁业务确认使用权资产和租赁负债于资产负这样一来航空公司资产和负债的金额都会有所上升。附录中的数据可以看出三家航空公司经营租赁业务的使用权资产和租赁负债 12 月 31 日的具体情况。方航空经营租赁飞机数量是三家航空公司中最多的，通过年报中的不可撤销费用的数据折算出的三家航空公司最低付款额的现值也是南方航空最高，演7 年末，南方航空应确认的使用权资产和租赁负债金额也是三家航空公司中最方航空在 2017 年 12 月 31 日的资产负债表中需要确认使用权资产 43266.08使得资产总额达到 261595.08 百万元；负债总额增加 43971.30 百万元，最终为 200135.30 百万元。是从调整后的资产负债总数上来看，尽管中国航空使用权资产的增加额没比少，但是中国航空资产总额比南方航空多，所以导致调整后的资产总额也高空，高到 272533.71 百万元。

所以最终营业成本减少了 1767.13 百万元。不过，财务费用增加了 2472.35 百万元，导致净利润减少了 705.22 百万元，降低了 10.32%。2017 年中国航空的经营租赁费为 6922.87 百万元，财务费用为 2103.77 百万元，年折旧额为 5259.41 百万元，所以在对 2017 年中国航空利润表进行调整时，在原有的营业成本上减去了当年的经营租赁费 6922.87 百万元，并且加上了年折旧额 5259.41百万元，所以最终营业成本减少了 1663.46 百万元。不过，财务费用增加了 2103.77百万元，导致净利润减少了 440.31 百万元，降低了 5.1%。2017 年海南航空的经营租赁费为 5196.90 百万元，财务费用为 1674.58 百万元，年折旧额为 4186.46 百万元，所以在对 2017 年海南航空利润表进行调整时，在原有的营业成本上减去了当年的经营租赁费 5196.90 百万元，并且加上了年折旧额 4186.46百万元，所以最终营业成本减少了 1010.44 百万元。不过，财务费用增加了 1674.58百万元，导致净利润减少了 664.14 百万元，降低了 17.11%。从三家航空公司调整的利润表可以看出，适用新租赁会计准则后，三家航空公司2017 年的净利润均有所下降。结合经营租赁飞机预计对报表的影响数据，我们可以画出三家航空公司净利润的变动趋势图，具体如下：

图 4-3 新租赁准则实施对盈利能力相关指标变动影响图 4-3 新租赁准则实施对盈利能力相关指标变动影响最大的是海南航空，适准则后，海南航空的总资产净利率较之前下降了 27.83%，销售净利率下降%，变动的幅度是三大公司中最多的。空公司总资产净利率和销售净利率下降将会向利益相关者传递出盈利不佳的空公司可能因为净利润下降的问题对公司的盈余进行管理，比方说改变股利这样有可能会导致股东的不满。、 对企业营运能力的影响节将通过总资产周转率这个指标来分析新租赁准则对我国航空公司营运能力具体指标的变化，如下表所示：表 4-9 新租赁准则实施对营运能力相关指标影响总资产周转率原准则 新准则 增加南方航空 58.39% 48.74% -9.66%

【相似文献】

相关期刊论文 前10条

1 许琳;;新租赁准则下医疗行业资产管理与配置[J];知识经济;2019年24期

2 何宏;;我国租赁准则的新旧对比及其影响分析[J];现代商贸工业;2019年27期

3 薛媛;;论新租赁准则对银行经营的影响[J];纳税;2019年23期

4 张浩;;新租赁准则实施对企业的影响及应对方法[J];中外企业家;2018年19期

5 刘季花;;解读新租赁准则[J];新理财;2019年05期

6 戴宇;;新租赁准则变化及对银行业的影响[J];时代金融;2019年08期

7 鲁昊;;浅析新租赁准则首次执行日财务处理实例[J];纳税;2019年15期

8 王晓芬;;最新修订租赁准则主要变化及影响分析[J];当代会计;2019年04期

9 王剑;;浅议新租赁准则的几个问题[J];现代经济信息;2019年12期

10 郭强;;有关新租赁准则的若干思考[J];财政监督;2019年11期

相关会议论文 前1条

1 王艳;;新旧租赁准则的比较分析[A];天津市电视技术研究会2016年年会论文集[C];2016年

相关重要报纸文章 前10条

1 谈多娇 郭梦云;透视新租赁准则的实施效果[N];中国会计报;2019年

2 山东专员办;理解新租赁准则应把握三重点[N];中国财经报;2019年

3 沈颖玲;挖掘新租赁准则主要变化背后的动因[N];中国会计报;2019年

4 福建注协;新租赁准则下的三大审计风险提示[N];中国会计报;2019年

5 刘安天;新“租赁准则”将现五大变化[N];中国会计报;2018年

6 郭力平;新国际租赁准则IFRS16解析[N];财会信报;2016年

7 记者 田丰;IASB阐释新租赁准则将对实务造成的影响[N];财会信报;2015年

8 记者 刘安天;提高会计信息质量 推动我国企业“走出去”[N];中国会计报;2019年

9 聂琳;新租赁准则对航空公司的影响[N];中国会计报;2019年

10 陈保郎 徐联义;租赁准则的新旧对比[N];中国财经报;2007年

相关博士学位论文 前1条

1 蒋艳虹;租赁会计准则若干理论问题研究[D];财政部财政科学研究所;2014年

相关硕士学位论文 前10条

1 庄雪;国际新会计租赁准则对CL航空公司承租方的预期财务影响分析[D];天津商业大学;2019年

2 张嘉欣;新租赁准则对零售企业财务报表的预期影响研究[D];西安外国语大学;2019年

3 黄畅;新租赁准则实施对我国航空公司财务报告的影响及经济后果[D];西安外国语大学;2019年

4 林慧珊;新租赁准则对JX航空公司的预期影响研究[D];安徽大学;2019年

5 焦雪纯;租赁准则修订及其对航空业的业绩影响研究[D];安徽财经大学;2019年

6 肖翌琦;国际租赁准则变化对中远海控的影响分析[D];华中科技大学;2018年

7 曾晨;新租赁准则的财务影响[D];广东外语外贸大学;2018年

8 于晋龙;新国际租赁准则及其影响研究[D];首都经济贸易大学;2018年

9 侯彤;IFRS16租赁实施对航空公司影响分析[D];沈阳农业大学;2017年

10 陈小艺;承租人视角下新国际租赁会计准则对我国零售业的影响研究[D];安徽财经大学;2017年

本文编号：2789799