注册会计师函证的质效保障路径研究：由程序到制度
【文章目录】：
一、问题的提出
二、注册会计师函证的内涵及其质效价值分析
（一）注册会计师函证的内涵
（二）注册会计师函证质效的价值分析
三、注册会计师函证质效保障的问题及成因
1.注册会计师函证的规范性文件位阶不高
2.会计师事务所对函证质效的制度保障不足
3.银行等被询证者回函的保障制度不完善
4.注册会计师对函证重视不够
四、注册会计师函证质效保障的实现路径
（一）《注册会计师法》应增设函证制度
（二）会计师事务所应建立健全函证内控制度
1. 函证方案：
2. 内控制度：
3. 函证原则：
4. 函证程序：
5. 函证方式：
6. 函证评价：
7. 函证底稿：
8. 函证制度执行要求：
（三）银行等被询证者要完善函证回函制度
（四）加大对注册会计师函证制度实施的检查和执业技能培训
（五）按系统建立集中的物理函证处理中心或电子函证查核平台
五、结论
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