基于收人再分配视角的中国个人所得税改革

发布时间：2020-09-16 11:15

　　政治哲学家约翰·罗尔斯在其著作《正义论》当中指出,通过“最大化最小值”,关注最低收益群体的利益,维护社会合作及公平正义,才能实现社会总体效率最大化。中国经济的市场化日趋完善,经历了多年的高速发展。公民享受到收入水平大幅攀升的同时,贫富差距严重也日益凸显,结果公平问题很可能对“新常态”下的经济效率产生不利影响。国家统计局公布的数据显示,2003至2017年间,全国居民收入基尼系数平均值为0.477,最高值为0.491,历年均维持在0.4的国际警戒线水平以上。随着“营改增”的逐步深入,2017年,我国个人所得税收入已名列各税种收入的第三位,其作为收入再分配领域中调节贫富差距的重要工具,在我国本应起到与之收入地位相匹配的调节作用。然而,现实中的政策效果并不尽如人意,一些学者的研究也显示,我国现行分类所得税制度对收入的再分配效应不佳,甚至部分年度的政策调整呈现“逆调节”。2018年的两会上,个人所得税被列为新一轮财税制度改革中的重点之一。文章以提高个税收入再分配效应为目的,量化分析现行制度的再分配效果,提出优化税制的设计方案,并在对该方案进行实证验证的基础上,提出中国个税改革的路径选择。文章首先对个人所得税收入再分配问题进行了理论探讨。通过经典微观经济学理论解读再分配过程;通过广义效用论考察了个税再分配过程在“第三次财富分配”中的延伸;基于罗尔斯主义的“公平的正义”观,解读我国个税改革的原则导向;基于税制设计理论分析了税制模式与纳税单位对再分配的影响。结论认为,“公平与效率”兼顾,仍应是日后改革的导向。保证规则公平,力求结果公平。同时,综合所得税模式应成为改革的大方向,并结合以家庭为单位纳税。其次,评价现行个人所得税制度的收入再分配效应,进行总量分析。由财税政策的总体再分配效应入手,剥离出个税在其中的地位;通过对税前税后收入的处理,进一步单独研究这一税种的效应。结果显示,我国的贫富差距主要由初次分配造成,财税政策对居民收入调节总体上呈现微弱的负效应;个税虽然在其中起到了正向作用,但无论是绝对指标还是相对指标,均显示出这种正向调节效果较弱,不及一些民生领域的财政支出;单纯提升税前费用扣除的政策,对强化收入再分配无益,效果欠佳主要由税制模式落后造成。而后,文章又对现行个税制度的收入再分配效果进行了结构性考察。从不同的收入层次、累进性的横纵公平、再分配的地区表现差异三个维度进行的结构分析显示,提高实际税率是提升个税收入再分配的关键因素。不同收入层次视角的考察显示,目前各收入群体的实际税率与名义税率差距均比较显著,应采取“橄榄型”的“实际税率变化率”的调整方式,即三类收入群体的实际税率增速为,低收入群体最慢,中等收入群体最快,高收入群体居中;对税制累进性的考察显示,我国现行个税制度虽总体累进性上不亚于西方发达国家,但横向不公比较突出,现行制度的再分配效应由纵向公平提供;从考察地区差异的视角,文章提出了基于家庭常住人口数、就业人员数、家庭数量的不同的基尼系数测算方法,并构建评价地方再分配效应的新方法。结果显示,不同地方个税收入再分配表现差异明显,这种差异主要在家庭层面;同时,个税对就业人员的调节力度最为显著。由此文章提出,将调节重点单位由就业人员个体转移为家庭,可有效缓解家庭层面收入的差异。在此基础上,文章基于微观调查数据,提出采用“基本生计扣除+专项扣除”的方式,对劳动所得综合征收下的家庭课税制度的收入再分配效果,进行制度模拟分析。结果显示,优化后的税制模式,不仅能够降低本地区内的贫富差距,同样能够缩减我国东、中、西部地区间的差异。对于税制要素和征管制度方面,文章提出在该模式下,应允许纳税人在家庭和个人申报上自主选择,设立至多三套税率表,注意规避婚姻及劳动供给非中性的问题;同时认为,提高纳税人实际税率是重中之重。为此,应建立类似美国“社会安全号”一般的自然人收入财产状况查询系统,并强化纳税人收入的货币化程度。优化申报方式,仅允许在年终申报时进行专项扣除,以“退税收益”带动个税纳税遵从的提升。同时注意在实际税率的增速中,低收入群体增速最慢,中等收入者增速最快,高收入者居中,即以“橄榄型”实际税负变动,带动形成“橄榄型”社会收入分布。为此,建议将综合税率表也进行相应的调整。
【学位单位】：天津财经大学
【学位级别】：博士
【学位年份】：2018
【中图分类】：F812.42;F124.7
【部分图文】：

基尼系数,数据来源,警戒水平,收入状况

逦Ｊ逡逑图１．１邋２００３至２０１７年中国基尼系数的走势逡逑图１．１为我国国家统计局公布的２００３至２０１７年全国基尼系数水平＊，可以看出，作为逡逑衡量收入状况差异或不公平程度的最主要指标“基尼系数”，我国在这１５年间，始终保持逡逑在国际警戒线０．４的水平以上，其峰值出现在２００８年，为０．４９１，高出警戒水平２３个百分逡逑点；虽然该指标自２００９年开始缓慢下降，但到２０１５年，年平均降幅仅为０．９８％，最低的逡逑１邋数据来源：世界银行数据库邋ｈｔｔｐｓ：／／ｄａｔａ．邋ｗｏｒｌｄｂａｎｋ．邋ｏｒｇ．邋ｃｎ／ｉｎｄｉｃａｔｏｒ／ＮＹ．邋ＧＤＰ．邋ＰＣＡＰ．邋ＣＤ？ｌｏｃａｔｉｏｎｓ＝ＣＮ＆ｖｉｅｗ＝ｃｈａｒｔ逡逑？邋Ｓ业良．中国财富集中度远超美国［Ｊ］．邋２１世纪，２０１０邋（０８）邋：邋１５．逡逑？数据来源：转引自万德（Ｗｉ

分税制,数据来源,数据计算,年度

３．１．２表３．邋１邋１９９４年以来我国个人所得税的收入规模＊逡逑逦＾逦１９９４逦１９９５逦１９９６逦１９９７逦１９９８逦１９９９逡逑个人所得税收入逡逑＂７－、逦８３．１０逦１４５．９１逦１９３．１９逦２５９．９３逦３３８．６５逦４１３．６６逡逑（亿兀）逦逦逡逑２０００逦２００１逦２００２逦２００３逦２００４逦２００５逡逑个人所得税收入逡逑６５９．６４逦９９５．２６逦１２１１．７８逦１４１８．０３逦１７３７．０６逦２０９４．９１逡逑逦（亿兀）逦｜逦．邋丨逦逡逑年度逦２００６逦２００７逦２００８逦２００９逦２０１０逦２０１１逡逑个人所得税收入逡逑２４５３．７１逦３１８５．５８逦３７２２．３１逦３９４９．３５逦４８３７．２７逦６０５４．１１逡逑逦（亿兀）逦｜逦…逦｜逦逦逡逑年度逦２１１１２逦２０１３逦２０１４逦２０１＾逦２０１６逡逑个人所得税收入逡逑５８２０．２８逦６５３１．５３逦７３７６．６１逦８６１７．２７逦１００８８．９８逡逑逦（亿兀）逦逦逦｜逦逦逦｜逦逡逑数据来源：１９９５至２０１７《中国税务年鉴》。受限于数据可得性，笔者仅将１９９４年分税制以来，我国个逡逑人所得税的收入情况列于表中。逡逑＊注：为求正文论述部分数据时序统一，笔者将个税收入更新至２０１６年。逡逑－逦邋－逦－逦．

基尼系数,数据来源,收入分配效应,税制

２０１０逦０．３０９５逦０．３０７５逦＾逦０．４８１逦０．００２０逦０．６４６％逡逑２０１１逦０．３２７８逦０．３２８４逦０．４７７逦－０．０００６逦－０．１８３％逦逡逑２０１２逦０．３１３７逦０．３１４６逦０．４７４逦－０．０００９逦－０．２８７％逡逑数据来源：表格二三列的税前及税后基尼系数，来源于刘成龙，王周飞．基于收入分配效应视角的税制逡逑结构优化研宄［Ｊ］．税务研宄，２０１４（６）：１５－２２．；第四列全国居民人均可支配收入的基尼系数，为国家统计逡逑局公布数据，２００丨和２００２年的数据未予公布，转引自万德（Ｗｉｎｄ）数据库；总体的ＭＴ指数以及总体逡逑调节效应根据基尼系数计算而得。逡逑

【相似文献】