问责需求和环境审计

  本文关键词：环境机会主义、问责需求和环境审计，由笔耕文化传播整理发布。

国家审计理论建设专栏

环境机会主义、问责需求和环境审计

李兆东

［摘

1，2

（1．南京审计学院审计与会计学院，江苏南京211815；2．南京航空航天大学经济与管理学院，江苏南京211106）

要］通过分析环境机会主义行为的产生和控制，认为环境机会主义行为的存在和污染容忍度的下降产生

了环境问责需要，问责需求产生环境审计。收集环境投资、水环境治理和能源消耗数据，分析其与相关环境审计结果公告之间的关系，发现环境保护的投资问责驱动环境部门的预算执行审计，水环境污染及治理问责驱动水环境审计，节能减排的问责需求驱动节能减排审计，验证了环境审计由环境问责需求产生和变迁的理论构想。

［关键词］环境机会主义；环境审计；预算执行审计；绩效审计；政府审计；国家审计；环境问责；环境会计；环境投资；环境责任

［F239．44中图分类号］

［A文献标识码］

［1004-4833（2015）02-0033-10文章编号］

一、引言

1992年，在全球环境污染加剧、气候变化异常增多的背景下，最高审计机关国际组织（INTOSAI）呼吁各国最高审计机关从环境视角开展审计工作，环境审计业务由此产生。至今，环境审计已发展20余年，，主要任务是以环境保护资金的使用绩效为主线，监督、鉴证、评价政府环境责任履行情况。我国审计署1998年被赋予环境审计职责，截至2013年6月，审计署公布的179份审计结果公告中有20份涉及环境审计事项，占总数的11．2%，环境审计逐步发挥出其在环境保护方面的作用，已经成为我国政府审计的特色之一。但是自环境审计产生之日起，学术界、相关部门、社会公众甚至于审计机关本身都提出质疑，为什么要进行环境审计？环境审计产生的根源是什么？环境审计在什么条件下产生？环境审计又是怎样演化变迁的？这一系列问题仍未得到解决。

本文在研究环境机会主义产生和控制的基础上，认为环境机会主义行为的存在是环境审计产生的根源。但环境机会主义行为却不一定产生问责需求，也未必出现环境审计，只有当环境机会主义行为导致的环境污染超出公众容忍度之后，问责需求才会产生。对于环境问责，人们首先想到的是环境监管部门对环境污染者的问责，因此最初的环境问责是对直接污染者环境机会主义行为的监管。随着环境治理的深入，环境监管者出于一定的理性和利益考量，与污染者之间存在合谋行为，所以环境由此产生了对环境公共产权委托管理的问责需求，加之环境责任主体的机会主义延伸到环境监管者，

多元化，导致问责机制更加复杂，需要对综合环境责任进行监督，环境审计因此而产生。环境审计是具有不可替代的职能。环境问责机制的重要组成部分，

二、文献综述

环境审计源于20世纪90年代，国内外关于环境审计的相关研究较为广泛，环境责任、环境问责和环境

［收稿日期］2014-03-31

［基金项目］江苏省高校优势学科项目（YSXKKT31）；江苏省博士后基金（1101095C）；江苏高校哲学社会科学研究基金资助项目（2014sJB190）

［作者简介］李兆东（1973—），男，安徽来安人，南京审计学院审计与会计学院副教授，博士，南京航空航天大学经济与管理学院

从事政府审计、环境审计理论与方法研究。博士后，

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