国有企业内部审计实践与发展经验

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国有 企 业 内部 审计 实践 与 发 展 经 验
王 兵 鲍 国明

摘

要」

年 中国内部审计协会 为 了总结推广 国有企业 内部 审计典型经验 , 搜集

年 以来具有 自

身特 色 、 对 国有企业 内部审计工作有 引领作用的国有企业 内部审计经验 , 形成

典型案例 。 本文在对这 些国
有企业 内部审计案例材料进行 归纳提炼的基础上 , 概括总结我国国有企业 内部审计的实践和发展经验 , 并 得 出基本判断和启示 。 总体认为 , 我 国国有企业 内部 审计 日益受到重视 , 审计工作逐步规范 , 审计领域不 断扩大 , 审计方式向信息化 审计转 变 。

关键词 」内部审计
一 、 引言

实践经验

国有企业

年中国内部审计协会为了总结推广国有企业 内部审计典型经验 , 推进 内部审计更好地防范风险 、 提高经济效益 、 加快发展营造和谐的社会环境和氛围 , 从 年 月 开始通过 国有企业 自荐 、 国资委和 金融监管部门推荐 、 地方 内部 审计 师 协会 和协会 各分会推荐 的方式 , 搜集 年 以来具有 自身特 家典型案例 。从所报资 色 、 对国有企业 内部 审计工作有引领作用 的国有企业 内部审计典型经验 , 形成

料归纳来看 , 目前 内部审计的经验主要反 映在风险管理与 内控审计 、 经济责 任审计 、 效益 审计 、 财务审 计 、 工程与投 资审计 、 信息化审计 、 审计质量管理和审计管理体制等方面 。 本文在对 家国有企业 内部 审计 案 例材料 进 行 归 纳提 炼 的基 础上 , 概括 总结 我 国 国有企 业 内部 审计 的实 践 和发 展 经 验 , 以便 内部审计
工 作 者更 加 清 晰地 了解 我 国 国有 企业 内部 审 计发 展状 况 和 主要经 验成 就 , 进 一 步 丰富 和补 充 已有 的 内部 审
计 研究 。 二 、 国有 企业 内 部审 计发 展 实践 经验

此次 搜集 的 一

家 案 例材 料反 映 了我 国国有企 业 内部 审计 实 践 的不 同领 域 和方 面 , 具有 很 多创 新 性 的

做法 。 囿于文章篇幅限制 , 仅选择具有代表性 的经验进行归纳提炼 , 概括总结 主要的实践做法 。
内部 审计 管理 日益 集 中 、 高效 内部 审计 领 导层 级 提升 , 审计 独立 性 提高 从 资 料反 映 的情 况来 看 , 国有 企业 都设 立 了独 立 的 内部审 计机 构 , 并 且 内部 审计 机 构 主要 隶属 于 总经 理 、 董 事会 或 者 审计 委员 会 领导 。 这说 明随着 内部 审计 重 要性 的显 现 , 内部 审计 领导 层 次得 到 提升 , 有 的

企业甚至实行双向领导体制或双重报告制度 。 这些做法提高了内部审计 的独立性 , 便于内部审计部 门更有 效地 开 展工 作 。
北 京 汽 车 集 团 有 限公 司进 行 审 计 领 导 体 制 创 新 探 索 , 审 计 部 直 接 隶 属 于 北 汽 集 团 董 事 会 审 计 委 员 会领 导 , 重 大 审 计 事 项 呈 报 董 事 长 审批 。 中 国太 平 洋 保 险 董 事会 审计 委 员 会 负 责 审 定 集团 股 份 有 限 公 司实 行 公 司董 事 会 审 计

委员会 和集 团公 司管理层双 向领导体 制 , 其 经费预算 、 人员 编制和 审计 目标及审计 基本政 策制度 , 由
而 具 体 内部 审 计 工 作 实 施 的 资 源 配 置 、 审计 发 现 问题 整 改 工 作 , 由管 理 层 负责 执 行 和 实 施 。 中 国东 方 航 空 集 团公 司 实 行 的是 总 经 理 负 责 制 , 内 审 由总 经 理 主 管 , 对 集 团 领 导

王兵 , 南京 大学商学院会计系 , 邮政 编码

, 电子信箱

鲍 国明 , 中国内部审计协会 。

班子负责 。

取消分级管理体制 , 内部审计实施集 中化管理 很多国有企业长期 以来以三级预算管理为基本管理架构 , 内部审计 的管理大多延续了按法人单位分级

管理的模式 , 审计人员分散在集团公司的各层级中 。 这种机构设置使审计工作难以做到从独立 、 全局 的视
角看待问题 , 并且多少会受到其他职能部门的影响和干预 。 同时 , 分级管理导致审计力量严重不足 , 无法 满足审计三级复核等内部审计质量控制的要求 。此外 , 由于审计人员较少 , 容易造成审计覆盖率低 , 形成 监管空 白 。 很多二级单位对三级以下单位审计监督 出现了多年未审的现象 。 中国建筑第七工程局 有 限公 司
构 , 由局 审计 部 统 一 履 行 审 计 职 能 。

年实施 大 审计 部 的构想 , 具体 做法 为撤销 局属 各单位 审计 机
年 , 中 国南 方 电 网公 司领 导 首 次 提 出 “大 审 计 ” 的理 念 , 为

此 , 中国南方电网公 司成立 了 “南方 电网审计工作协会 ” , 作为公 司的一个职 能部 门 , 挂靠在 审计部 , 主要用于解 决公 司系统审计人才资源集 中整合 的问题 , 所有 “大审计 ” 人员 的抽调都通 过工作协会 的
平 台来 进 行 。

实行集中管理与派审管理相结合的管理模式 实行集团公司内部审计人员集 中管理后 , 对下属企业的内部审计工作管理通常采用派审管理模式 。例 如 , 中国太平洋保 险 集团 股份有 限公司将各子公 司的 内审部 门集 中到集 团层面 , 同时 由集 团公 司审 计副总监兼任各子公司审计责任人 , 加强对子公司的审计监督 。 北京汽车集 团有限公司对设置独立审计机构的下属二级企业审计负责人纳人集团派出人员管理 。 中国

电信集 团江西省电信公司撤销原设 在
吉安 、 赣州 二

个市分公司 的属地化审计机构 , 设立南 昌 、 九江 、 上饶 、 宜春 、

个 派 驻 审计 室 。 实行 省公 司 审计 部与 各 派驻 审计 室 “一个 整 体 、 一个 声 音 ” , 审 计监 督 服 务

从 以市分公司为主 , 向以省公 司为主兼顾市分公司转变 。
加 强 与其他 内外部 机 构的 沟通 与联 动

随着审计领域的不断拓展 , 内部审计不再局限于传统 的财务收支审计 , 而是延伸到风险管理和内部控

制审计 、 经济责任审计 、 效益审计 、 工程与投资审计 、 信息化审计等方面 。 由于受到审计人员力量和专业
知识等限制 , 内部审计部 门必须借助 内外部机构的力量 , 积极高效地开展 内部审计工作 。
与其 他业 务 部 门的 沟通 与联 动

在企业风险管理和内部控制审计 、 经济责任审计 以及效益审计等领域 , 由于涉及的点多面广 , 审计人 员应积极加强与其他业 务部门沟通配合 , 有效获取相关信息 , 提高审计监督效果 , 必要时可联合开展审计 监督活动 。 中国海洋石油总公司审计监察部开展 内控检查评价工作不局 限于从 内审部 门选择项 目组成员 ,

而是在集团范围内借调相关专业部门人员 , 组成跨专业 、 跨职能 的联合检查组 , 使 内控检查更具专业性和
深度 。

在经济责任审计 中 , 中国中煤能源集 团有限公司注重发挥审计与纪检监察的协同作用 , 将审计与效能 监察 、 纪检办案等工作紧密结合 , 合理利用资源 。 中国核工业集团公司审计部在经济责任审计工作中积极 与 国家相 关 部 门 , 总部 人力 资源 部 、 监察 部 、 财 务部 、 专 业 部 门和下 属单 位 的相 互 衔接 、 密切 合作 , 形 成 监督合力 , 使经济责任审计工作得 以扎实有效开展 。
积极 利 用外 部机 构 的力 量

除了借助单位内部业务部门的配合外 , 在开展相关领域审计时 , 还需要利用 中介机构或者外部专业力
量 , 协助 开 展 审计 活动 , 提 高 审计工 作 效率 。 在 内部 控 制 审 计 中 , 中国东 方 航 空 集 团公 司 内审 部 门 非 常 注 重 利 用 外 部 审 计 的成 果 , 特 别 是 外 部 审计 在 审计 管 理 建 议 书 和 内部 控 制 评 价 报 告 中所 提 出 的 审计 意 见 与 建 议 , 在 做 好 跟 踪 检 查 的基 础 上 ,

督促公 司相关单位和部门加 以落 实 , 在 提升审计质量 、 降低 审计风 险方 面均取得 了 良好 的成效 。 上海 电气 集团 总公司内审部 门负责开展的内控 自我评价 与会计 事务所负 责开展 的内控 审计工作 二者 的 覆盖范 围 、 审计 内容有重合 , 采用 的审计程序 、 审计方法 、 抽样方法 也基本类 似 。 内审部 门与会计 事

务所加强交流合作 , 在现场审计 中共 同访 谈 , 各 自抽样 , 信 息共享 , 减少 对被审计 企业 的影 响 , 提 高 了工作效率 。 在工程与投资审计 中 , 中国铝业公司聘请中介机构开展项 目审计任务 , 要求承担项 目审计任务的中介 机构必须按照中铝公司内部审计要求开展工作 。 具体要求中介机构做到有效履行内部审计职责 , 项 目审计

范围要涵盖项 目投资立项 、 设计管理 、 招投标管理 、 合 同管理 、 内部控制 、 工程管理 、 财务管理 、 竣工结
算与财务决算的全过程 。 必须在公 司授权业务范 围内开展审计 , 不能越权 、 越位 , 并及时向公 司审计部汇
报工 作 。

在信息化审计建设过程中 , 有效利用外部软件公司和审计机构力量 , 也是迅速提升信息化审计水平的 重要途径 。 中国储备粮管理总公司 年初正式启动 审计信息化建设推广工作 , 总公 司内部审计部 门牵
项功能进行详细的 头 , 并与相关部 门共 同组成了审计信息系统建设项 目组 。 项 目 组邀请国内市场主流的审计软件公 司 , 对其 审计信息化产品进行认真分析 , 并着重对审计信息化产 品的数据采集 、 预警分析等 比较 , 经综合考虑最终确 定审计作 业软件 , 在此基础 之上定制开 发版权属 于总公 司的 中储 粮审计作 业 系统 。 三 实施风险导向审计 风险导向审计是以企业风险分析评估为导向 , 依据风险的量化水平和重要性确定审计 的重点领域 , 通 过实施审计程序对企业 的风险管理 、 内部控制和治理程序进行评价 , 进而有助于抓住主要 问题 , 提出改进
建议 和措 施 , 协 助 企业 管 理风 险 。

风险导向审计 已在 国有企业中广泛采用 , 新兴际华集 团有限公司风险评估坚持 以定量为主 、 定性为辅 的原则 , 通过现场访谈 、 问卷调查 、 测试 、 专家咨询等方式 , 从风险发生频率与破坏性两个维度对各类风 险进行评估 , 并根据评估结果确定年度关键风险 , 并 以此为依据编制年度审计计划 、 安排审计项 目 、 确定
审计 重 点 。

中国核工业集团公司在经济责任审计 中 , 探索以风险为导向的经济责任审计 , 根据风险的重要性水平
和 发 生 的可 能性 , 确 定 重点 审计 内容 。 审 计 内容 不再 局 限于 监督 财务 和 资产 的 安全 , 而是 着 眼于 各单 位 的

风险管理 、 组织架构 、 内部控制 、 执行效率 , 关注影响企业发展与经营管理 的风险因素 , 为集 团公司管理
风 险 , 防 范风 险 , 实现 可持 续 发展 服 务 。 四 广泛推 进 审计 信 息化 , 实施 非现 场 审计

传统的现场审计工作通过分析被审单位的财务 、 业务系统 , 收集整理 、 计算 、 汇总数据 , 确定审计线 索和抽查样本 , 再通过现场查证形成审计结果 。 这种审计方式一般时间滞后 , 并且受制于资源制约 , 效率
低 下 , 已经不 能适 应 公 司经 营 活动 日趋 复 杂化 、 规模 化 、 信 息化 的需 要 。 推 进非 现 场 审计 已经 为 众 多企业 的普 遍 选择 。 企业 通 过 非现 场手 段 , 能及 时 、 系统 地 检查 企业 财务 系统 、 业 务 系统 以及 经 营管 理各 方 面信

息 , 实现审计工作 的非现场化 、 实时化和可预警化 。 中 国光 大 银行 年积 极探 索利 用 软 件系 统开 展 在线 审 计 工 作 , 由 以现 场 审 计 为 主 向现 场 与 非 现 场 审计相结合转变 , 由手工审计 向电子化审计转变 。 开展非现场审计预警 , 建立审计预警模块 , 部署 了多个 预警模型 , 通过 日 常性的审计关注风险监测机制 , 定期扫描全部相关业务数据 , 自动捕获可疑数据 , 提高
审计 工 作 的及 时性 和 全 面性 。 五 积极 开展 财务 审 计创 新 财 务 审计是 传 统 审计 的主要 内容 , 主要 对 公 司财 务数 据 的真实 性 、 合 法性 进 行 审计 , 以查 错 防弊 为 主

要 目标 。 在 日益强调 由传统审计 向管理审计转型的今天 , 财务审计仍然是 内部审计 的基础和起点 , 不可偏
废 。 只 有在 做好 财 务 收支 审计 的基 础上 , 才 能进 一 步 拓宽 审计 范 围和 领域 。在 这 方面 , 一些 国有企 业 围绕 财务 收支 审 计 , 积 极创 新 , 形 成 了一 些卓 有 成效 的做 法 。

奇瑞汽车股份有限公司根据 汽车行业 的特点和企业实 际 ,

年

月审计部 打破原有 的科 室设置 ,

依据 公 司资 源投 入 的重 点 领域 和 风 险 大小 , 对 应 公 司 的业 务 链 条 , 审计 部 成立 了六 个模 块 化 的 审计 业 务

组

研发审计组 、 采购审计组 、 制造审计组 、 销售审计组 、 投资审计组和财务审计组 , 在各个业务模块上

精耕细作 , 有效提高了审计 的专业化程度和工作效率 , 更好保证了整体财务数据真实合法性 , 也进一步延 伸了传统审计的范 围和对象 。 对于资产管理公司而言 , 不 良资产处置业务审计一直以来缺少量化标准 , 内部审计基本为单纯的合规
性 审计 模 式 。 财 务 审计 侧重 于 资 产处 置 的合 规 性 , 主 要 是 对 资 产 收 购 、 管 理 、 经 营 和 处 置 等 环 节 的 真 实

性 、 依法合规性等进行审查 。 中国长城资产管理公 司在向商业化转型过程 中 , 结合不 良资产处置实践 , 提 出了不 良资产后评价审计新模式 , 设计完善 了包括处置过程 、 处置效益 、 目 标一致性三个维度 , 涉及不 良 资产经营管理 、 尽职调查 、 估值定价 、 处置方案选择与实施 、 效益评价等 破 , 有效实现了财务审计与效益审计 的结合 。 六 审计方法和模 式灵活多样 除了常规的审计方法 , 很多企业积极探索其他有效 的审计方法 。 中国移动通信集团公司内审部建立 了 “四步法 ” 风险问卷评估法 , 以强化评估工作规范性 , 避免评估工作 中因过多主观判断而产生较 大偏 离 。 第一步 , 访谈职能管理部门主管人员 , 或审 阅相关规章制度 , 确定公司是否已建立足够防控或规避主要风 险的 “关键 内控措施 ”。 第二步 , 审阅穿行测试资料 , 确定实际执行情况符合 “关键内控措施 ” 要求 。 第 三步 , 开展 “遵循情况 ” 的访谈 , 访谈部 门负责人或主管 , 了解 其对于相关 内控要求的熟悉程度 , 以确 定内控要求的宣传贯彻程度 了解其对于 内控遵循 情况和执行效果 的评价 , 以评估 内控遵循程度 。 第 四 步 , 通过访谈或审阅工作报告 、 最新 的制度发文等 , 确定职能管理部 门 已建立相关机制保障 “关键 内控 措施 ” 随公司内 、 外部环境变化而不断更新完善 。 神华集团有 限责任公司采用平衡计分卡理论从 四个方面进行风险识别 户层面表现为市场风险 学习成长层 面表现为人力资源风险 财务层面表现为财务风险 客 而内部流程层面包含 的风险较多 , 包括资源 项具体 内容的评价体 系 。 资 产处置后评价指标体系创建了不 良资产处置业务审计 的量化指标 , 实现 了不 良资产审计评价标准量化的突

管理风险 、 环境管理风险 、 技术保障风险等 。 中国银行应用数量经济学知识 , 提出了统计测量法 , 这一方 法是灵活运用统计 学原理和风险计量手段对商业银行 内部操作中可能出现的风险隐患进行统计测算和概率
分析 。

围绕经济责任审计 , 中国人寿保 险股份有限公司在审计资源有限的情况下 , 针对不同类型的县级支公
司审计对象 , 分别采用现场审计 、 非现场审计 、 离任交接三类审计监督模式 。 郑州煤炭工业 集团 有 限责任公司经济责任审计 由最初 的以离任审计为主逐步转为 以任 中审计为主 , 将本应在离任时实施的经济 责任审计在其任期内分段实施 , 做到离任审计与任 中审计的有机结合 。 在开展经济责任审计时主要采用审 查财务账 目 、 核实数据等常规 审计方法 , 除此之外 , 重点关注和收集与经济责任审计有关的账外事项 , 收 到 了 良好 效 果 。 在效益审计 中 , 中国华能集 团公司在具体审计 中加大了非财务数据审计力度 。 和传统审计 以财务数据 审计为主相 比 , 燃料审计 中接触更多的是非财务数据 , 如燃料结算 台账和人厂人炉计量台账等 。华能集 团 通过对非财务数据价值的挖掘和分析 , 可以使审计人员跳 出财务信息 的局 限 , 做 出更为全面 、 公正 的判 断 。 另一 方 面 , 华 能集 团加 大 了非 常规 审计 方法 应 用力 度 。 与 常规 审计 方 法相 比 , 燃 料审 计更 重视 诸 如分 析 、 现场监督 、 综合评价等非常规审计方法 的运用 。
七 有 效加 强审计 质 量监 管

审计 质量 是 审计 工作 的核心 , 是 审计 工 作水 平 的综 合反 映 和集 中体 现 , 也 是 内部 审计 赖 以生存 和 发展 的基础 。 国有企业 内部 审计部 门通过 设 置专 门机 构 和具 体标 准 , 强 调全 过程 监 管 , 实施 审计 项 目的复 核 和 考 核机 制 , 促 进 审计 经验 的推 广 交流 , 持续 提升 内部 审计 工 作质 量 , 实 现 了 内部审计 质 量 与企业 经营 管理
水平 同步 提 升 的 “双 赢 ” 结果 。

在 实 施 内部 审计 质量 控 制时 , 通 过 建立 统一 的审计 质量 控制 机 构和 标 准 , 能避 免各 级 审计 机 构各 自为 政 、 质 量 参差 不 齐 的 问题 。 中国石油 化 工集 团公 司审计 局本 部专 门设 立 了 审理督 导 处 , 专 门负 责 审计 局开

展项 目的质量控制以及对下属企业审计工作质量进行督导检查 局开展项 目的质量把关

各分局配备专职审理人员 , 专 门负责本分

各企业根据工作需要设审理科或设审理 岗位并配备专职审理人员 , 专 门负责企业

开展项 目的质量把控 。 同时 , 根据审计管理需要 , 先后制定完善 了涉及审计标准 、 审计程序 、 审计业务等 内容的质量控制制度 犯 项 。 审计过程是项 目具体的实施阶段 , 加强过程监管是确保项 目 目标实现 、 强化 审计 质量控 制的有效手 段 。 中国移动通信集 团吉林有限公 司建立 了一套适应企业发展的内部审计全过程闭环质量管理体系 。 该体 系将定性指标 和定量指标相结合 , 将基础管理和作业管理相结合 , 将质量控制和质量评价相结合 , 实现 了 从审计计划 、 方案制定 、 审计实施 、 审计报告到跟进审计 的全过程质量评价和控制 , 并通过 现质量的闭环管理和逐步提升 , 实现了内部审计质量精确化管理 。 出具审计报告 , 形成审计结论是审计程序的终点 , 对审计结果进行控制和把关 , 是控制审计质量的最 后一个环节 。 中国人寿保险 集团 公司加强审计报告的三级复核与集 中讨论 , 建立审计结果会商机制 , 开展 审计 报 告 和 整 改 报 告 的 评 估 评 价 , 监 督 审 计 质 量 和结 果 应 用 。 通 过 回访 调 研 , 积 极 主 动 改 进 审 计
质量 。

循环实

在实施完审计项 目后 , 对年度审计发现的所有问题进行详细的汇总梳理 , 总结经验教训 , 推广审计质 量优秀项 目的做法 , 也是提升审计质量管理的重要途径 。 中国广东核电集团有限公 司的集 团业务发展对 内
部审 计 的能 力要 求 越来 越 高 。 近 年来 , 面对 各公 司 内审 能力 不平 衡 的现 状 , 集 团公 司一方 面通过 开 展 审计

经验交流 、 优秀审计项 目评选 、 推动 内审人员职业化发展等方式 , 推广集团内部审计 的良好实践 , 帮助基 础薄弱的成员公 司快速提升内审能力
八 注重 审计 成 果 的转 化 和应 用

另一方面积极鼓励 和支持内审工作成熟 的公司按照国际先进 内审要

求 进 行创 新 发展 , 开展 国际 内部 审计 质量 评估 等 活动 , 探 索 集 团 内部审 计 能力 提 升 的新途 径 。 内部 审计 的 目的是 为 了企 业增 加 价值 , 提高 企业 的运作 效率 。 通过 开 展 内部 审计 活 动 , 只有 及 时发 现 和整 改 问题 , 才 能 切实 发 挥审 计 为企 业增 值 的 目的 。

中国航天科工集团公司要求按照 “过程清楚 、 责任 明确 、 措施 落实 、 严肃处理 、 完善规 章 ” 的要求 ,
各 项 问题 均应 从 事 项整 改 、 举 一反 三 整改 和 源头 整改 等 三个 层 面进 行 。 针对 审 计 发现 的问题 , 集 团公 司通 过 下 发审 计 意见 决定 、 审计 整 改通 知 等方 式 , 对 审计 整 改 办法 予 以落实 , 对 整 改结 果 进 行 复 查 , 加 大 审计 问题 整 改力 度 。 中 国中煤 能 源集 团有 限公 司通过 逐 条登 记 台账 、 定 期 召开 经 济责 任 审计 联席 会 议 、 职

能部 门共 同督办 、 考核评价落实效果和加强审计结果 的公开性等五种方式 , 加大审计意见的落实力度 。 中国石油天然气集 团公司注重对审计结果 、 审计数据的归纳和利用 。 审计项 目结束后 , 审计部都及时 汇总 、 综合分析 , 向管理层上报公 司某一管理领域存在的倾 向胜问题及根源 , 提出改进企业治理环境 、 运
行 模 式和 业务 流 程 等方 面 的管 理建 议 。近 两 年 , 审计 部 提交 的安 全 环保 隐 患治 理 、 节 能节 水 项 目管 理 审计

综合报告 、 科技项 目管理审计报告 、 部分被审单位重要事项报告等都引起了集 团党组 的重视 , 相关问题及 时整改 , 充分发挥了审计的价值增值功能 。
三 、 基本 判 断 与启 示

国有企业 内部审计在我国内部审计工作中处于主导地位 , 其工作水平和发挥的作用 , 反映了我 国内部
审计 的总 体水 平 和 发展 趋 势 , 国有 企业 内部 审计 在推 进 转型 与发 展 中 , 发挥 着 领跑 者 的作 用 。综 合 上述 经 验 发 展分 析 , 我 们得 到 以下判 断 和启 示
一 内部 审计 逐 渐 受到领 导重视 , 审 计独 立性提 高

近年 来 , 随 着 国际 金融 危 机 的影 响和 蔓延 , 中国企业 的外部 经 济环 境变 得 日益 复 杂多 变 。 在 国资委 严

格要求和推动下 、 在审计署 的指导和 中国内部审计协会的大力宣传下 , 内部审计 已成为企业加强管理的内 在 需要 。 国有 企 业纷 纷 加强 了企业 全 面风 险管 理 和 内部控 制 体 系建设 , 把企 业 内部 审计 工 作 摆在 更 加 突 出
的位 置 , 提 升 了 内部 审 计 的领 导层 次 , 企 业 主要 负责 人 、 董 事会 或 董事 会下 设 审计 委 员会 直 接领 导 和管 理

内部审计工作 。 通过领导重视和加强组织体制建设 , 使审计独立性得到提高 , 推动内部审计更有效地开展 工作 。 二
由监督 向监 督 与服 务 并 重

传统 内部审计强调对被审计单位 的财务监督 , 审计 的功能主要停留在查错 防弊 , 纠正企业违法违规 问 题 。 随着企业 自身经营环境的变化 , 为了加强企业管控 的客观需要 , 内部审计在审计理念上 , 要 由监督控
制 向评 价 服务 转 变 , 把工 作 的着 眼点 放 在被 审单 位 的 问题 和 防范风 险上 , 放在 建 立健 全制 度 , 强 化 风 险管 控上 。 国有 企 业 内部 审计 在 吸收 西方 先进 理 念 , 并 结合 自身工 作实 际经 验 的基 础 上 , 开始 由监督 向监督 与

服务并重的方 向转变 , 内部审计 已经在风险管理 、 内部控制和公 司治理 中发挥着重要作用 。 三 审计 工作 日益规 范化 随着内部审计法律法规的发布 , 我国内部审计法律环境 日 益完善 , 已经形成 了一整套法律法规体 系 。 这些 法 律法 规 有力 推 动和 指导 了企 业 内部 审计 制 度建 设 。 国有企 业 在相 关 法规 的基 础 上 , 结合 企 业 自身情 况 , 制定了相应的企业 内部审计章程 、 企业内部审计制度 、 企业 内部审计 工作规程或指南等 , 使得企业内 部 审计 工作 更 加规 范有 效 , 推 动 了 内部 审计 工作 制度 化 、 程 序化 和 规范 化 。
四 审计 方式从 传 统 方式 向信 息化 转 变

传统审计在手工查账的基础上 , 通过现场查阅被审计单位的账 、 证 、 表等相关资料 , 评价和发现被审 计单位是否存在违法违规问题 。 传统审计适应于企业规模小 、 组织机构和业务不复杂的条件下 。 但是 , 随 着国有企业规模 的扩大 , 企业组织层次的增加 , 企业的地域空间更加广阔 , 传统手工现场审计已经无法满 足要求 。 在新时期 , 国有企业开始重视和加强利用现代信息技术 , 通过购买审计软件或研发审计系统 , 开
展 非 现场 审 计 , 实 施在 线 审计 已经 成 为必 然趋 势 。

五

审计领域不断扩 大

在过 去 , 内部 审计 人员 主要 由财经 类 专业 人员 组成 , 重点 对企 业 开展 财务 收支 审计 , 审 计工 作 主要 由

企业 内部审计部 门独立完成 。但是随着 国有企业经营管理的需要 , 内部 审计不断转 型 , 审计领域不断拓 宽 , 许 多企业广泛开展工程与投资审计 、 效益审计 、 经济责任审计和内部控制审计等 , 内部审计 已经在企
业 管理 的不 同方 面 发挥 着重 要作 用 。

六 审计结果得到广泛应用 内部 审计 要 发 挥监 督与 服务 作用 , 最终 落 实在 对 审计结 果 的应 用上 。 通过 开 展各 种形 式 的 内部 审计 活
动 , 目的在 于发 现 问题 , 提 出改 进建 议 , 及 时 纠正 存在 的问题 , 深 化 审计 成果 的应 用 。 随着 内部 审计 重 要 性 日益 得 到 领导 的重 视 , 对 于 内部 审计 发 现 的问题 , 审 计 人 员通 过 对 被 审计 单 位 的持 续 关 注 和 跟踪 调 查 , 各 级领 导 层 能充 分关 注 和整 改落 实 , 最终 促 进 了企 业 内部 控 制 和 治 理 结 构 的完 善 , 提 升 了企 业 经 营 管理
水平 。

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