包税制向税收法治的演进及当代启示
发布时间：2017-07-31 21:05
本文关键词：包税制向税收法治的演进及当代启示
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【摘要】：民族国家产生之初,所有的建制以及人员都离不开财政的支持,在国家财政汲取能力不足时,包税制为国家提供了及时的财政保障。对于一国统治者来说,包税制总体上利大于弊,因而包税制就成为各国统治者的理性选择。包税契约中双方的权利义务关系一直处在均衡状态,包税人议价能力强则统治者议价能力就弱,反之亦然。即使达成包税契约的交易费用一直在提高,只要有足够的利润或较高的贴现率,这种均衡就难以打破。税收契约精神和纳税人的民主意识成为改变这一状况的原动力,统治者不仅仅要服从上帝,还要服从法律。英国从包税制到税收法治的演变,给我们以启示。早期英国君主为从人民那里获得税收,包税制盛行。掌握立法权的代议机构从规制国王征税权力开始,逐步获得了课税权,并监督国王及政府的一切财税行为。在英国政治权力斗争中,通过协商达成共识是一项非常了不起的传统,从包税制向税收法治演变的过程中,无处不体现着这一精神。自签署《大宪章》算起,经八百年之实践,税收法定的法治理念终于孕育出税收法治国家,虽然漫长但也深具启示意义。中国的包税制也有久远的历史,但封建皇权强大、重农抑商,统治者建立了庞大的官僚体系征收赋税,包税制就远不如欧洲各国兴盛。新中国成立之后,计划经济时期的“包干制”就是一种典型的包税形态。尤其是自分税制改革后,税务行政部门以“税收任务”为中心,税收任务层层分派,并与官员政治前途联系起来,依法收税被置于从属地位,引发了基层政权的诸多问题。税收任务蕴含的包税思维与法治理念相冲突,这种包税形态无疑阻碍着中国财税法治的进程。当前要实现国家治理能力现代化,首先要实现税收法治现代化。走出税收任务的困境,就是要转变包税思维,在财政税收的各个环节树立法治理念,完善财税法律体系,提升公共预算水平,改革财税行政管理机制,坚持纳税人权利本位。本文主要从以下五个方面进行论述:第一章,分别对罗马共和国、英国、法国、俄国和中国的包税制的产生到兴盛再到衰落的演变进行梳理,了解包税制的兴衰,分析包税制的历史价值与弊病。第二章,以掠夺性统治理论为基础分析为何包税制长期存在。从相对议价能力、交易费用以及贴现率三个影响因素出发,阐释为何统治者在国家财政汲取能力弱之时青睐于包税制,在国家实力强大之后又难以摆脱包税制的历史现象。第三章,通过契约理论探究包税制的法律基础。税收乃公法之债,包税的前提是存在包税契约,研究包税契约的法律性质、模式类型、法律关系,则可明晰包税制中各方主体的权利义务关系及其法律基础。第四章,包税制对中世纪国家财政与政治意义重大,但社会多方面的变革推动包税制走向税收法治。在探讨这个问题时,本文以英国税收法治化路径为例,从政治、经济与社会三个要素分析包税制为何衰落,并总结了英国包税制向税收法治演进过程中的经验与启示。第五章,研究我国当前包税制的形态,以及如何转变包税思维向税收法治转型。新中国成立之后,包税制形态一直存在,“税收任务”已成为落实税收法定原则的障碍。基于英国税收法治的经验,可以从税法意识、税法体系、公共预算、税务机构和职能以及税收法律关系着手,提出转变包税思维、废除税收任务的方案,以真正实现我国税收法治化。
【关键词】：包税制 掠夺性统治理论 契约理论 税收法定原则 税收任务 税收法律关系 纳税人权利
【学位授予单位】：兰州大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2016
【分类号】：D922.22
【目录】：
- 中文摘要3-5
- Abstract5-11
- 绪论11-13
- 第一章 包税制的演变：基于财政史分析13-24
- 第一节 包税制的历史梳理13-20
- 一、罗马共和国包税制13-14
- 二、英国包税制14-16
- 三、法国包税制16-17
- 四、俄国包税制17-18
- 五、中国包税制18-20
- 第二节 包税制的历史价值与弊端20-24
- 一、包税制的历史价值20-21
- 二、包税制的弊端21-24
- 第二章 包税制何以存在：基于掠夺性统治理论24-29
- 第一节 包税制中的相对议价能力分析24-25
- 第二节 包税制中的交易费用分析25-27
- 第三节 包税制中的贴现率分析27-29
- 第三章 包税制的法律基础：基于契约理论29-37
- 第一节 包税的法律性质29-31
- 一、委托代理说29-30
- 二、自治权利说30
- 三、特许专营说30-31
- 第二节 包税的模式与样态31-33
- 第三节 包税法律关系33-37
- 一、包税契约的主体33-34
- 二、包税契约的内容34-35
- 三、包税契约的履行与违约救济35-37
- 第四章 从包税到税收法治的变革路径：基于英国的经验37-52
- 第一节 英国包税制变迁的动因37-40
- 一、包税中的政治权力博弈37-38
- 二、重商主义政策38-39
- 三、市民意识与市镇自治39-40
- 第二节 英国税收法治思想与实践40-49
- 一、税收法治思想的萌发40-43
- 二、税收法治的初步实践43-46
- 三、君主立宪政体中财税制度的改革与完善46-49
- 第三节 英国财税法治的路径与启示49-52
- 一、英国税收法治的演变路径49-50
- 二、构建税收法治的经验与启示50-52
- 第五章 当代中国包税思维的新形态与法治转型52-65
- 第一节 税收任务的产生与样态52-55
- 一、统收统支到税收包干制52-53
- 二、包干制到税收任务53-55
- 第二节 税收任务的理论分析与法治困境55-59
- 一、税收任务的理论分析56-57
- 二、税收任务违反税收法定原则57
- 三、税收任务与税收法律关系相悖57-58
- 四、税收任务架空公共预算58-59
- 第三节 转变税收思维，，解除税收任务的“紧箍咒”59-65
- 一、税法意识——树立税收法治理念59-60
- 二、税法体系——全方位贯彻税收法定原则60-61
- 三、收入预算——提升公共预算水平61-62
- 四、税收机构和职能——改革财税行政管理机制62-64
- 五、税收法律关系——坚持纳税人权利本位64-65
- 结论65-66
- 参考文献66-72
- 在学期间的研究成果72-73
- 致谢73
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本文编号：601101
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