基于挣值法的环境工程项目绩效审计研究

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龙源期刊网 基于挣值法的环境工程项目绩效审计研究 作者：沙珍珍 李玉亭 王萍 来源：《财会通讯》2012 年第 03 期 一、挣值法基本原理概述 （一）关键基本参数 （1）项目预算成本即目标成本，表示按照预算价格和预算工作量计算的某项作业的成 本，用 BCWS 表示。 BCWS=预算价格× 预算工作量。 （2）项目已完成作业的实

际成本:表示按照实际发生的价格计算得到的实际已完成作业的 成本，用 ACWP 表示。 ACWP=实际价格× 实际完成工作量=总计划成本× 实际完工百分比。 （3）挣值:也称已完成作业的预算成本，它表示按照预算价格所计算的某项作业实际已完 成作业的成本，用 BCWP 表示。 BCWP=预算价格× 实际完成工作量 （二）两个偏差评价指标 （1）项目成本差异：CV=BCWP-ACWP CV 为负值表示项目的成本超支，反之表示项目 成本有节余。 （2）项目进度差异：SV=BCWP-BCWS SV 为负值表示项目进度落后，反之表示项目的进 度超前。 （三）绩效评价指标 （1）进度绩效指数 SPI=BCWP/BCWS SPI 是发掘工期问题的有效指标，当 SPI 大于 1 表示目前工期超前，反之表示目前工期滞 后。 （2）成本绩效指数 龙源期刊网 CPI= BCWP/ACWP CPI 是发掘成本问题的有效指标，当 CPI 大于 1 表示目前成本节约，反之表示项目成本超 支。 综上所述，挣值法用三个基本值（BCWS、ACWP、BCWP）来表示项目的实施状态，项 目的进展是用货币量代替工程量来衡量工程的进展情况，可以同时对项目工期与成本实行动态 控制，，但是挣值法作为一种衡量项目工程执行绩效的方法本身也存在固有缺点，如只注重工程 项目宏观上的绩效分析，容易造成只关注表面工程项目绩效。另外挣值法很明显只考虑了成本 与进度两个因素，而对另一个关键因质量则没有考虑。 二、挣值法在环境工程项目审计中的应用 （一）挣值法应用于环境工程项目审计中的可行性 挣值法应用成本很高，对项目整体工 作的分解及数据收集必须付出高额的资金和处理大量的数据，因此能接受其应用成本的只能是 一些比较大的项目，特别是国家投资的大型建设项目，而环境工程项目正好与挣值法的适用范 围不谋而合。另外环境工程项目具有明显的公益作用，更需要一个行之有效的方法来对其进行 绩效考核，而目前衡量其绩效的单因素分析法所固有的缺陷会导致对环境工程项目绩效考核的 偏差，因此引入挣值法就变得非常必要。但正如前面所述，挣值法本身也有其固有缺陷，因此 审计人员在利用挣值法时要考虑对其进行优化。 （二）基于挣值法的环境工程项目绩效审计程序设计 基于审计特有程序的考虑，笔者对 环境工程项目的审计分为三个阶段：审计准备阶段，实施阶段和完成阶段，然后将优化后的挣 值法贯穿在整个审计过程中。审计流程如图 1： 其中 BCWSR 表示关键项目的目标成本，其他类推。 三、基于挣值法的浮山湾污水处理厂绩效审计 （一）项目概述 浮山湾周边区域原有排污系统大部分泵站建于上世纪 60 年代，设备落 后，每天约有 1.3 万吨未经处理的污水沿九条雨水沟直接排入大海，严重污染了浮山湾海域的 水质，因此，建设浮山湾污水处理厂被市政府为提上日程。整个工程项目的施工期限为十二个 月，到第六个月市审计局对整个污水处理厂的施工情况进行一次中期审计。 （二）数据选取 案例数据来源于浮山湾污水工程建设指挥部与建设施工单位签订的合 同，还有部

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