浅析新会计准则对铁路运输企业会计核算的影响

　　铁路运输企业作为国有大中型企业的典型代表，新会计准则在铁路运输企业的实施中所产生的影响备受关注。

　　一、新会计准则中对铁路运输企业的影响较大的新变化

　　1.适度引入了公允价值

　　与旧准则相比，新会计准则的变化可谓翻天覆地，但是最大的亮点是引入了公允价值计量属性。公允价值是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值作为一种新的计量属性，它的确定不在于业务是否真的发生，而在于双方一致同意就会形成一个价值。《企业会计准则一一基本准则》第四十二条规定，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。相对于其他四种计量属性，公允价值具有它独特的优势。①可比性。通货膨胀时期货币币值的剧烈变动，会使各个时期历史成本表现的货币币值发生剧烈变化，不同时期的资产成本也就失去了可比性。而公允价值的使用，会使企业间的横向比较更加充分。②预测性。公允价值的采用会使财务报表的使用者对该公司的财务情况有一个更加真实的了解，以便投资者、债权人等外部信息使用者做出更加正确的决策。③及时性。公允价值的及时性是指它可以动态的反应商品价格的变化，这使内部信息的使用者能够更加客观、有效地评价企业的投资决策的效果。@决策相关性。公允价值将会计信息的内部使用者和外部使用者有机地联系起来，并为信息使用者提供更有价值的决策依据。

　　公允价值自身的优势是其他四个计量属性所不能比拟的。但是，公允价值的引人也会引起一些问题。由于是熟悉情况的交易双方自愿达成的价格，所以可能会存在人为的利润操纵。另外，国内评估机构对于公允价值的经验也比较欠缺，在实际的操作中可能会有一定的困难。

　　2.扩大了资产减值准备计提的范围根据新准则的规定，企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，按照谨慎性的要求，对各项资产可能发生的损失计提合理数额的资产减值准备。具体包括短期投资、委托贷款、应收款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程以及无形资产等八项资产减值准备。并且新准则规定，资产减值准备一经提取在以后年份不得冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。新准则的这一点变化是根据我国的国情不得已而为之的。新准则实施后，能够有效地遏制企业随便的计提资产减值准备，以减少当年利润来逃避企业所得税，而在来年又将其转回虚增利润的情况。这将使得企业利用减值准备调节利润空间的可能性变得越来越小，越来越难。同时，也对会计从业人员的素质要求提高了，减值准备的计提需更加谨慎、合理。

　　3.存货发出时阴洼的改变

　　按照旧准则，存货发出计价方法一共有三种:先进先出法、后进先出法和加权平均法。在新准则中，仅保留了先进先出法和加权平均法，取消了后进先出法。减少了企业通过变更存货计价方法来操纵利润的可能。目前铁路运输企业的存货，比如钢轨、煤炭等原材料的价格正处于上涨阶段，若采用先进先出法计量存货成本，是将低价格的原材料入账，导致当期戚本费用减少，增加铁路运输企业的当期利润，并对其后期产生较大影响。

　　4.债务重组对损益的影晌

　　《企业会计准则第12号一一债务重组》中规定:由于债权人让步，债务人获得的全部或部分债务豁免，笔耕文化传播，将直接计入债务人的营业外收入，改变了旧准则中将其计入"资本公积"的做法。新准则中的这一改变，使得一些无力偿还债务的公司，一旦获得债务豁免，其当期利润总额将会提高，并且可能极大地提升企业每股收益水平。考虑到我国铁路企业资产负债通常在30%-50%，今后如果能够获得债务的减免，很大程度上将会增加当期的利润F]

　　5.增加了政府补助的核算内容。由于铁路运输企业自身的特殊性，它肩负着企业和政府的双重职能。政府给与一定的补贴在铁路行业是很普遍的现象。旧准则规定与资产相关的政府补贴先计为负债，待项目完成后转入资本公积。而新准则中将政府补贴分为与资产相关的和与收益相关的。与资产相关的政府补贴应确认为递延收益，并在资产使用年限内摊销，与收益相关的政府补贴，确认为当期损益J4]这样做的后果是直接增加了铁路企业的当期利润。

　　6.企业合并及重组并购

　　合并财务报表是铁路运输企业的重要财务工作。《企业会计准则第33号一一合并财务报表》第一章第十条规定:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的范围。这将扩大铁路运输企业合并财务报表的范围。母公司可以在不考虑股权比例的基础上将子公司纳入合并范围。由于以往管理的特殊性，铁路合资公司往往都有很多跨行业、跨专业的投资项目。采用新准则使得母公司必须承担所有者权益为负数的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，这将对企业集团合并报表利润产生较大影响。

　　二、铁路运输企业应对新准则变化的对策建议

　　1.培训

　　1.1管理财务人员，提高从业人员的职业判断能力

　　新准则引入了许多对铁路企业会计核算影响较大的新变化，提高了对谨慎性的要求，对财务人员的专业素质要求也进一步提高。所以，财务人员应加强对新会计准则的了解学习，增强自身的职业判断能力，并掌握国际上通行的财务会计知识，紧跟我过会计准则的变化趋势。

　　2.重新维护财务信息系统，适应新准则的规定

　　新准则对经济业务的计量和确认、会计报表的项目和排列与旧准则有较大的差异，铁路运输企业一方面要调整现有的会计科目，规范会计核算g另一反面会计信息系统必须重新维护，适应公允价值计量属性的引入。

　　3.完善内控制度，将强内部审计力度在执行新准则后，企业需建立一套行之有效的内部控制制度，对新旧准则的衔接和公允价值的应用情况进行审计，以确保提供的公允价值信息的有效性。

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