地方财政部门内部控制理论架构与优化设计研究

发布时间：2017-12-21 07:34

  本文关键词：地方财政部门内部控制理论架构与优化设计研究　出处：《东北财经大学》2016年博士论文　论文类型：学位论文

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【摘要】：近年来,随着我国市场经济的飞速发展和社会事业改革的不断深化,政府职能也呈现出不断扩大的趋势。与此同时,地方财政支出规模日益增大,地方财政风险愈演愈烈。如何加强地方财政管理,提高财政资金使用效率,有效防范地方财政风险已成为地方政府关注的焦点。地方财政部门是进行地方财政管理的特殊机构,由于地方政府的职能和作用最后都会归结为财政活动,因此,地方财政部门的管理和运行是政府治理和地方经济发展的重要基础。从地方财政管理的现状来看,一直以来地方财政部门都将有效防范财政风险、提高部门廉政建设、提升财政管理水平作为地方财政管理目标。但是,由于政府职能的不断扩大和社会经济环境的发展变化,地方财政风险也在日益加剧。同时,政府服务职能的转变和依法行政的不断推进也要求地方财政建设必须朝着更严格、更为精细化的方向发展。因此,原有的地方财政管理模式已不能适应和满足新形势下有效防范财政风险的客观要求。在国外政府部门内部控制的积极影响以及我国企业部门内部控制发展成效的良好示范和带动下,我国政府部门也加快了内部控制制度建设的进程,逐步加强和完善政府部门的内部管理和自我约束。一些地方财政部门相继开展了内部控制的探索与实践,尝试性地将内部控制引入地方财政管理,并收到了良好的成效,也有效带动了其他政府部门内部控制的建设和发展。但同时也存在许多亟待解决的问题。财政部门内部控制理论研究相对滞后,现有的相关文献往往聚焦于地方财政部门内部控制的概念、目标、原则、主体与客体等框架设计,却忽略了地方财政部门的行政管理特点和运行规律。同时,由于没有建立一套科学完整的内部控制评价体系,从而无法对地方财政部门内部控制的实施过程进行判断和有效指导,致使各地方财政部门内部控制存在着较大的地区差异性。而且地方财政部门内部控制制度松弛、机构职责不清、监督乏力现象普通存在。这些问题严重影响了并制约着公共财政体系建设和财政资金运行,从而难以形成对地方财政风险的有效防范。因此,适时启动并有效推进地方财政部门内部控制研究是形势所趋,是规范地方财政部门的行政行为,确保行政决策的科学性和可行性,保证财政资金安全、规范使用,有效预防地方财政风险的客观要求,同时也是借鉴和吸纳企业内部控制理论的重要内核,扩展和拓深财政部门内部控制理论的必然选择。本文以地方财政部门内部控制理论架构与优化设计研究为题,将企业内部控制理论的重要思想引入地方财政管理,归纳总结内部控制理论的概念本质与作用方法,梳理政府部门与企业内部控制的关联性,结合地方财政部门行政管理的特殊性和内部控制的复杂性,展开对地方财政部门内部控制的一般性分析。在此基础上,诠释核心要素并推理演绎地方财政部门内部控制的运行机理。同时,以问卷调查分析和典型案例为依据,深入探讨地方财政部门内部控制存在的问题及困境,针对性地从地方财政部门单位层面的优化、作业层面的流程规范以及内部评价体系的构建等重要角度提出地方财政部门内部控制的优化设计。本文的核心内容具体如下:第一部分,导论。本部分主要概述了研究背景与意义、文献综述、研究思路和框架以及可能的创新与不足等。第二部分,内部控制的特质、属性与理论延伸。通过对内部控制定义、本质、原理和方法的一般性分析,总结归纳内部控制的核心内容,梳理政府部门与企业内部控制的关联性,从公共受托责任理论出发,重新定位政府部门内部控制的功能与作用,并结合地方财政部门行政管理的特殊意义以及实施内部控制的复杂性,进一步构建"嵌入式"地方财政部门内部控制的理论框架,阐释地方财政部门内部控制的概念特征,清晰界定主体和客体,理顺内部控制目标与组织不同层次之间的关系,并提出地方财政部门内部控制应当是一个设计科学、执行到位、监督有力的动态系统。第三部分,核心要素与运行机理:地方财政部门内部控制架构。对地方财政部门内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督五大核心要素进行诠释,并将其整合于地方财政部门单位层面和作业层面的财政管理活动之中,推理演绎基于目标设定、风险甄别、控制措施及监督评价等重要环节在内的地方财政部门内部控制运行机理。同时,进一步提出财政信息化程度的提升、地方财政部门内部控制制度与财政管理体制的协调以及内部审计工作的完善是促进地方财政部门内部控制制度建设的重要条件。第四部分,我国地方财政部门内部控制的现实考察。在总结国外政府部门内部控制先进经验的基础上,沿着内部控制的起步、企业内部控制的日趋完善、内部控制引入政府管理以及地方财政部门内部控制积极推进的发展路径,回顾了我国内部控制的成长历程。通过问卷调查的形式收集来自于不同层级地方财政部门内部控制的资料和数据,运用统计分析方法探寻数据背后的规律,掌握各级地方财政部门内部控制实施的整体状况及内在特征,并以某财政局为例进一步深入分析其内部控制建设过程中的问题及困境,为地方部门内部控制制度的优化和完善提供充足的现实依据。第五部分,地方财政部门内部控制的整体优化与流程规范。结合地方财政部门内部控制存在的问题,以单位层面和作业层面两个视角提出相应的改进措施。单位整体层面主要从地方财政部门组织架构、组织发展战略目标、组织文化和人力资源政策、决策审批制度、财政信息系统以及会计机构与财务报告等方面进行优化。作业层面则结合财政预算管理、政府采购业务、财政资金运行、资产管理、基建工程项目以及合同管理等主要业务活动,针对各项业务的流程和关键环节提出完善内部控制的具体设计。第六部分,地方财政部门内部控制评价体系的构建与实施。针对地方财政部门内部控制评价缺失的现状,尝试性地提出分层面评价的设计思路。对地方财政部门内部控制有效性分析进行理论界定,全面梳理整合观下的内部评价模式,并提出实施内部控制评价的具体流程。在此基础上,结合不同层面内部控制评价之间的关联性,从单位层面的定性分析角度判定地方财政部门内部控制成熟度水平,以作业层面业务流程的定量考量视角整理来源于各项记录的客观证据,并最终得出地方财政部门内部控制评价的综合性结论。第七部分,结论与展望。主要是对论文的概括性总结及简评。通过理论框架、实践考查和动态评价的分析,阐述地方财政部门内部控制建设的相关结论。同时,也对地方财政部门内部控制未来研究的方向进行展望。本文可能的创新之处在于将内部控制理论的重要内核充分合理的引入地方财政管理,立足地方财政部门的公共受托责任和行政管理的特殊性,构建"嵌入式"地方财政内部控制理论体系,并推理演绎地方财政部门内部控制的运行机理,以单位层面的全局视阈和作业层面的流程视角全面分析和优化地方财政部门内部控制的设计、执行和评价。以下三方面支撑了这一新的分析框架:(1)将内部控制理论扩展和拓深至财政部门。内部控制理论来源于企业组织,简单的移植和照搬并不可取。本文从内部控制理论产生的作用原理和方法基础入手,总结归纳内部控制的核心内容,梳理政府部门与企业实施内部控制的共同之处在于内部控制的产生基础、实施目标及运行条件。结合地方财政部门行政管理的特殊意义以及实施内部控制的复杂性,诠释地方财政部门内部控制的概念、主体和客体及控制的层次性,指明地方财政部门内部控制应当是一个设计科学、执行到位、监督有力的动态系统,构建"嵌入式"地方财政部门内部控制的理论框架,是对内部控制理论进行的有益延伸和拓展。(2)推理演绎地方财政部门内部控制的运行机理。组织结构不同其内部控制的运行原理也会有一定的差异。本文充分借鉴企业内部控制的核心要素,并与地方财政单位层面的整体环境和作业层面的业务活动相融合。地方财政部门内部控制是在组织整体环境的约束和影响下,以地方财政部门发展战略目标设定为逻辑起点,通过对单位层面和作业层面进行风险甄别,及时采取有效的控制措施,结合必要的监督评价而形成的自我管理和自我防范的动态循环过程。通过演绎地方财政部门内部控制的作用机理,进一步理顺各要素之间的彼此联系及单位层面与作业层面的相互关系,从而更加准确地把握地方财政部门内部控制的内在规律。(3)以单位层面的全局视阈和作业层面的流程视角全面审视地方财政内部控制问题。作为一项新的制度安排,地方财政部门内部控制应当包含设计、执行、评价三大环节,单单以某一方面进行研究都是不完整的。因此,本文从地方财政部门单位层面组织架构、组织发展战略目标、组织文化和人力资源政策等方面进行优化设计,针对作业层面财政预算管理、政府采购业务、财政资金运行等主要业务的流程和关键环节提出完善内部控制的具体措施,并依据不同层面的特点及信息来源的差异性,进一步提出以单位层面定性分析与作业层面定量测评相结合的地方财政部门内部控制评价体系的构建思路,从而对地方财政部门内部控制设计、执行、评价的形成路径进行完整的优化设计与探索。
【学位授予单位】：东北财经大学
【学位级别】：博士
【学位授予年份】：2016
【分类号】：F810.6
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本文编号：1315258