我国激励研发的企业所得税税收优惠政策研究

发布时间：2016-11-22 16:52

1 绪论

随着创新驱动发展战略的提出，科技创新活动对我国经济发展的影响日益显著，然而，与世界上其他一些国家相比，我国的研发投入明显不足。我国要想在研发创新方面与发达国家相抗衡，政府仍需继续加大对企业研发创新的扶持力度，以保证企业拥有足够的资金、人才及资源开展创新活动。目前来看，越来越多的国家意识到税收优惠政策是激励企业研发创新的有效手段之一，进而纷纷采用税收优惠方式以扶持企业研发创新活动的开展，激励研发的税收优惠力度大幅上升，优惠政策的方式、对象及范围也处于不断完善之中，许多国家对企业研发的间接投入规模远远超过直接投入规模。从国际激励研发税收优惠政策的设计税种来看，基本是以企业所得税为主，因此，通过对我国激励研发的企业所得税税收优惠政策现状进行分析，指出目前我国促进研发的企业所得税税收优惠政策存在的不足，在归纳总结国外一些国家激励企业研发的税收优惠政策的基础上，对提出完善我国研发支出相关企业所得税税收优惠政策建议有十分重要的意义。

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2 企业研发税收优惠政策的理论分析

2.1 税收优惠政策激励企业研发的动因

企业研发活动通常分为多个阶段，从探索研究到最终研发产品的市场化，各个阶段都存在许多不确定因素，如研发经费投入、研发人员投入、技术风险等，这些不确定因素可能最终导致企业研发活动的失败。研发风险主要来源于研发过程及研发结果的不确定性，其中，研发过程中的风险点主要包括研发项目的适当性、研发经费的充分性、研发人员的能力、技术风险以及研发管理等。研发过程中研发费用支出的缺乏、研发人员能力的欠缺或研发管理中其他任意环节出现差错都可能导致研发活动的中断，甚至终止。研发结果之所以存在不确定性主要是因为市场具有一定的风险，进而导致企业的收益难以预料，由于消费者的偏好趋势很难预测，如果企业选择的研发项目不符合市场发展趋势，那么该研发项目将无任何研发价值，无论后续研发投入如何，最终的研发成果都将不会被市场所接受。

2.2 税收优惠政策促进企业研发的作用机理

企业进行研发创新活动的根本动力是提高企业的利润，因此实施税收优惠政策降低企业研发成本、提高企业研发收益是激励企业研发的重要方式。税收优惠政策主要通过以下两种途径对企业研发的效益产生影响：一是降低企业研发投入成本，政府通过对加速折旧、加计扣除等方式，降低企业人工成本、加快设备投入资金的回收，进而降低企业整体研发成本，增强企业现金流的周转能力；二是提高企业研发成果商业化的收入，政府可以通过实施“专利盒”、税收抵免等措施减免研发产品转让过程产生的税负，提高企业研发创新收入，促进企业研发成果的市场化，从而影响企业研发投入决策，，激励企业的研发创新。由此可见，在税收优惠政策的激励作用下，企业为追求利益最大化，通常更倾向于将资金投入到研发创新中。

3．我国激励研发的企业所得税优惠政策现状分析........12

3.1 我国现行激励研发的企业所得税优惠政策...... 12
3.2 我国研发经费及人员投入现状分析 ...........14
3.3 我国激励研发企业所得税优惠政策存在的问题 ...........20
4．国外激励研发的企业所得税优惠政策比较分析 ........22
4.1 加计扣除优惠政策 .................23
4.2 税收抵免优惠政策 ..............25
4.3“专利盒”税收优惠政策.......27
5．完善我国激励研发企业所得税优惠政策的建议 ..........32
5.1 使研发税收优惠成为“普惠性”优惠政策..............32
5.2 给予中小企业特别的优惠政策 .........32
5.3 调整税收优惠环节 .........................33
5.4 多种税收优惠方式并行 ..........34

5 完善我国激励研发企业所得税优惠政策的建议

5.1 使研发税收优惠成为“普惠性”优惠政策

我国现行激励研发的税收优惠政策存在领域、对象、时间等因素的限制，只有符合规定条件的行业及企业所发生的特定研发活动才能享受相关的税收优惠，该种优惠方式是仅针对特定行业或地区的“特惠性”优惠，优惠覆盖面较窄，缺少“普惠性”。限制性优惠政策不仅使一些无法满足特定条件的科技型企业得到税收优惠，打击企业对研发支出的积极性；而且由于适用范围过于集中，税收优惠政策效果并不明显。通过分析其他国家税收优惠措施可以发现，国际上大多数国家激励研发的税收优惠政策适用范围较广，所有开展合格研发活动的企业均可享受关的税收优惠政策。因此，我国可借鉴其他国家做法，取消研发税收激励政策方面的行业、研发投入规模及研发人员数量等限制，将更多企业纳入税收优惠受益范围之中，引导各行业企业开展研发创新活动，提高企业研发积极性，进而增强社会整体的研发创新能力。

5.2 给予中小企业特别的优惠政策

中小企业规模较小，通常易受到资金短缺、持续亏损等情形的威胁，进而更需要政府的支持，然而，我国目前激励研发的税收优惠政策中并没有专门针对中小企业的特殊优惠规定，甚至有些优惠政策由于设置收入标准或规定研发人员数量，将中小企业排除在税收优惠受益范围之外。在与其他企业享受同等优惠的情况下，中小企业在技术创新方面明显处于劣势地位。通过对国外鼓励研发的税收优惠政策分析可以发现，为提升中小企业研发创新能力，激发中小企业研发投入热情，国际上大多数国家都制定了针对中小企业的特殊税收优惠条款。因此，我国应对现有税收优惠政策加以完善，从加计扣除、亏损结转年限等方面入手，给予中小企业特别税收优惠政策，进一步增强对中小企业的税收激励作用。
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结论

本文在前人研究的基础上，从研发费用及研发人员投入的基本情况入手，对我国研发活动的开展现状进行分析，研究过程中发现与国际上其他国家相比，我国在研发费用及研究人员投入上均存在很大不足，这一定程度上归咎于我国现行激励企业研发税收优惠政策存在的缺陷，接着通过对我国现行有关研发的企业所得税税收优惠政策进行解析，指出我国如覆盖面较窄、缺乏对中小企业的特别优惠等问题。从税收要素的角度，对国际上部分国家加计扣除、税收抵免、“专盒”相关税收优惠政策归纳概括，进而总结国外有关政策对我国税收优惠的启示，并在此基础上，提出完善我国激励研发企业所得税税收优惠政策的建议。本文是在指导老师的帮助下完成的，但由于个人研究能力有限，本文搜集到的数据可能不是最新的，对企业研发现状进行分析时未能体现时效性，同时文章主要以政策理论分析为主线，并未对税收优惠政策的实施效果进行实证分析，没有对政策的有效性进行验证，一定程度上削弱了论文的说服力，因此在以后的研究过程中，应考虑将运用实证分析研究相关政策的激励作用，以更好的提出建设性建议。

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参考文献（略）

本文编号：186131