国际税收的必要性 国际税收

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企业跨国经营的税收筹划

班级：2012级税务硕士

姓名： 谭梦玲

学号： 81220694

指导老师：伍红

摘 要

世界各国税收制度各异、税收管辖权不同以及税收征管效率的差别,为企业海外投资税收筹划提供了可能。我国企业海外投资应选择适宜的税收环境、企业组织形式和国际税收协定条款进行税收筹划,并提出了企业在海外投资中税收筹划应注意的问题。本文分为三个部分，首先介绍了跨国公司税收筹划的背景及意义，第二部分列举了国际税收筹划的几种主要方法，最后结合跨国公司自身情况，分析了具体的筹划策略。

关键词：企业;海外投资;税收筹划

第 1 章 引言

1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究背景

进入 21 世纪后，面对世界经济全球化进程的不断加快，跨国经营战略已经在中国众多企业，特别是集团公司中广泛实施。2008 年国际金融危机发生后，虽然中国企业受到了不同程度的影响，但跨国经营业务也实现了迅猛的发展。截止至 2011 年底，中国境内投资者对非金融类进行的对外直接投资累计达到 3220 美元，设立的境外企业有18000 多家，投资分布在全球 178 个国家（地区），并且外派的劳务人员已经达到了 588万人。其原因在于，在世界范围内，各国为了应对此次危机，促进经济复苏，出台了很多刺激性的经济政策和计划，国与国之间的投资合作日趋活跃，为中国企业带来了更多对外投资的新契机。从国内来看，中国企业，尤其是大型企业的工业体系日渐完善，同时在“走出去”的实践中积累了一定的经营经验，这都为企业进行跨国经营提供了有利条件。随着跨国经营业务的迅猛发展，集团公司作为中国跨国经营企业的主力军，其现有的财务管理模式已经不能适应企业的国际化经营，集团公司急需构建国际化的财务管理体系。同时，国际上大型跨国经营企业的成功经验告诉我们，由于国家间税收制度差异和税收优惠的存在，合理安排企业的跨国经营活动，利用税收差异和优惠政策，不仅是降低企业税收负担的有效途径，还是提高企业国际核心竞争力的必要策略。目前中国跨国公司的国际税收筹划策略在实践和理论上都十分不足，理论研究跟不上实践的脚步，实践活动在实施中阻力重重。因此，深入研究集团公司跨国经营税收的具体筹划策略，为其跨国经营过程中进行税收筹划提供参考显得尤为必要。

1.1.2 研究意义

目前金融危机所带来的冲击还未完全消退，国际生产经营环境十分复杂，跨国集团公司将面临与以往相比更为复杂多变的国际政治、经济及法律环境，同时随着各国政府为了应对企业的国际化经营，不断的完善和调整税收制度，国际税收环境变得更加复杂。因此，对集团公司跨国经营税收筹划进行系统深入研究，具有十分重要的理论价值和深远的现实指导意义。

（1）理论价值。在理论上对集团公司跨国经营过程中税收筹划方面的合法权利和可利用空间进行系统分析，根据集团公司跨国经营特点提出具体税收筹划策略，对充实财务管理理论，加强财务管理领域对国际税收因素的探讨，构建中国跨国经营税收筹划理论体系，具有一定的理论意义。

（2）实践意义。一方面，集团公司了解和把握国际税收环境，加强跨国经营财务管理制度建设，进行合理、有效的税收筹划，可以使企业被更多的社会公众认可，，降低潜在经济损失和税务相关成本，巩固和发展国际竞争中的市场地位。另一方面，将跨国经营税收筹划融入到集团公司的跨国财务管理活动中，能够发挥税收的制约导向作用来优化集团跨国理财行为，实现集团公司跨国经济利益增长的同时降低应纳税款的增长幅度，为中国跨国经营集团公司制定全球化的税收筹划策略提供参考和借鉴。

第二章公司跨国经营税收筹划方法分析

可见,基于追逐最大税后利益的驱使以及各税制差异提供的可能,跨国公司把国际税收筹划纳入经营管理策略的需要与可能都在不断增长。而随着经济全球化进程的加快,诸多因素均为跨国公司进行税收筹划活动提供了更加便利的条件,其进行税收筹划的方法愈来愈多,层出不穷。

2.1利用各国优惠政策

跨国公司在对外投资经营中,非常重视研究各国税法。往往利用非居住国的税收优惠政策,如投资抵免、差别税率、加速折旧、专项免税、亏损结转等进行税收筹划。如西班牙税法规定:在该国的某些费用和投资,有资格获得5%的税收抵免形式的税收减除。一般来说,发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上。而包括我国在内的许多国家,特别是发展中国家,出于迅速发展本国经济,完善产业结构,解决普遍存在的资金匮乏和技术、管理水平较为落后的矛盾,往往对某一地区或某一行业给予普遍优惠,进而达到调控经济发展,引导跨国投资方向的目的。跨国公司正是利用这些税收优惠,结合其居住国和所得来源国之间签署的订有税收饶让条款的双边国际税收协定,用以减轻其在非居住国的纳税负担,减少纳税金额。

2.2利用避税港进行税收筹划

避税港是指为跨国投资者取得所得或财产提供免税及低税待遇的国家或地区。由于避税港良好的“避税乐园”环境,为世界众多跨国者所青睐。其诱人之处关键为三点: (1)是无税负担或税负很低; (2)是银行与商业交易活动的保密制度;

(3)是外汇管理没有限制。目前,跨国公司主要通过在避税地建立的基地公司也叫招牌公司,起到减轻税负的作用。这类基地公司实际上是高税国纳税人建立在避税地的虚构的纳税实体。利用基地公司进行税收筹划的主要形式有:

(1)把基地公司作为虚拟的中转销售公司。通过设在避税港的中转公司将高税国利润转移其下,因此达到了减轻税负的目的; (2)基地公司为控股公司。在这种情况下,跨国公司就要求子公司将获得的利润以股息形式汇回基地公司,这样也就减轻了整体税负; (3)基地公司作为收付代理。基地公司作为收付代理来收取利息、特许权使用费、劳务费和贷款。现在已有愈来愈多的跨国公司将商标和其他无形资产及所有权转移到在国际避税港注册的控股公司,然后反过来向使用这些无形资产的附属企业收取特许权使用费,以降低税收支出; (4)基地公司作为信托公司。在高税国的纳税人可将其财产或其他资产委托给避税地的一家信托公司或信托银行,由其处理财产的收益。跨国纳税人利用信托资产的保密性还可通过信托资产的高割将其财产转移到继承人或受赠人的名下,则可免予缴纳有关国家的继承税、遗产税或赠予税。

2.3精心选择在国外的经营方式

当跨国公司决定在国外投资和从事经营活动时,有两种方式可供选择:一是建立分公司,二是建立子公司。如何在这两者中做出选择,取决于许多财政性和非财政性条件。一般而言,子公司由于在国外是以独立的法人身份出现,因而可享受所

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