2016年中级财务管理高频考点：作业成本与责任成本

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　　【知识点六】作业成本与责任成本

　　（一）作业成本

　　作业成本计算法基于资源耗用的因果关系进行成本分配：根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；再依照成本对象的情况，把作业成本分配给成本对象。

　　作业成本法很好地克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用变为可控，这样可以更好地发挥决策、计划和控制的作用，以促进作业管理和成本控制水平的不断提高。

成本动因

资源成本动因

资源动因是引起作业成本变动的驱动因素。资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，根据资源动因可将资源成本分配给各有关作业。

作业成本动因

作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础，是沟通资源消耗与最终产出的中介。

作业成本计算法的计算

根据作业成本计算法：“作业耗用资源，产品耗用作业”的基本指导思想，产品成本计算过程可以分为两个阶段：第一阶段，识别作业，根据作业消耗资源的方式，将作业执行中耗费的资源分配（追溯和间接分配）到作业，计算作业的成本。第二阶段，根据产品所消耗的成本动因，将第一阶段计算的作业成本分配（追溯和间接分配）到各有关成本对象。

传统成本计算法下，间接成本的分配路径是“资源-部门-产品”。作业成本计算法下，成本计算的第一阶段除了把直接成本追溯到产品以外，还要将各项间接费用分配到各有关作业,并把作业看成是按照产品生产需求重新组合的“资源”；第二阶段按照作业消耗与产品之间不同的因果关系，将作业成本分配到产品。因此，作业成本法下间接成本的分配路径是“资源-作业-产品”。

　　（二）责任成本

　　1.责任中心及考核指标

责任中心

责任中心含义

考核指标及

其计算公式

指标优点

指标缺点

成本中心

只对可控成本负债

预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本

预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%

利润中心

既能控制成本，又能控制收入和利润

边际贡献=销售收入总额-变动成本总额

反映了利润中心的盈利能力

对业绩的评价没有太大的作用

可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本

是评价利润中心管理者业绩的理想指标。

不能全面反映该利润中心对整个公司所做的经济贡献。

部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本

反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，更多地用于评价部门业绩。

投资中心

既能控制成本、收入和利润，又能控制投入的资金

投资报酬率=营业利润/平均营业资产

【提示】①营业利润是指息税前利润

②平均营业资产=（期初营业资产+期末营业资产）/2

它根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较，因此，不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率，而且，尤为重要的是，它有利于资产存量的调整，优化资源配置。

会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。

剩余收益=营业利润-（平均营业资产×最低投资报酬率）

剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的这一不足之处。

①由于其是一个绝对指标，，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较；

②剩余收益同样只反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为。

　　2.内部转移价格

内部转

移价格

的类型

市场

价格

根据产品或劳务的市场现行价格作为计价基础。

市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益，但是它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场，以取得市价依据。

协商

价格

内部责任中心之间以正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。

采用该价格的前提是中间产品存在非完全竞争的外部市场，在该市场内双方有权决定是否买卖这种产品。协商价格的上限是市场价格，下限则是单位变动成本。当双方协商僵持时，会导致公司高层的干预。

双重

价格

由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。

采用双重价格，买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。

以成本为基础的转移定价

是指所有的内部交易均以某种形式的成本价格进行结算，它适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况，包括完全成本、全部成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式。

简便、客观，但存在信息和激励方面的问题。

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