全过程跟踪审计在 Z 工程项目审计中的应用研究

第 1 章 绪论

1.1 研究背景及研究意义

1.1.1 研究背景

经济迅猛发展的同时我国的投资模式发生了一些的改变，多元化的市场推动模式代替了原来计划经济时代下的统一管理模式。21 世纪以来我们国家的基本建设投资规模仍然以相当快的增速扩大，2013-2015 年期间每一年的固定资产投资金额都超过了40 万亿元,这一趋势愈演愈烈。2016 上半年的固定投资投资金额就达到了 28 万亿元。诚然，《中华人民共和国建筑法》、《建设项目监理规定》、《国务院关于政府投资建设项目建筑质量要求》等法律法规的出台极大的改善了我国建设项目的整体管理水平规范了项目建设流程，但是仍有一些问题阻碍工程项目建设更加透明高效，例如寻租行为时常发生导致项目出现腐败现象；大多数投资主体对工程项目缺乏足够的控制力度；投入与产出不相符，存在亏损的风险；另外工程项目的社会效应也相当广泛，一旦出现问题引起的社会影响也是无法估计的。

社会迫切需要有效的手段应对项目建设资金的管理问题及提高工程项目的效益。全过程跟踪审计以一种全新的监察姿态规范工程项目建设流程，减小项目风险。上世纪 70 年代以来，国内外的专家学者不断地研究与完善跟踪审计理论，取得了一些成果，并逐渐应用到实际工作当中。不少审计单位摒弃以往的一次性审计方式，尝试全新的跟踪审计方式，在实际审计过程中根据项目特点及实际情况将工程项目划分成多个阶段进行系统的、有重点的审计，给予恰当的审计意见，改善工程项目的管理情况。全过程跟踪审计相对于传统事后审计有着一些优势，例如审计的覆盖范围更广，监督的时间也更长，从而能够发现的问题也就越多。但是全过程跟踪审计正处于螺旋发展阶段，难免也会有无法令人满意的地方，例如存在着没有明确的审计目标、难以把控审计风险、审计评价标准不清晰、理论体系不完善等问题。

.....................

1.2研究内容与研究方法

1.2.1 研究内容

本文分六个部分进行撰写，内容如下：

第一部分绪论，主要介绍了研究的背景和意义、国内外研究情况，并且阐述了研究的思路、框架以及研究方法并总结论文的创新与不足。

第二部分为下文做好理论铺垫，阐述了实施工程项目全过程跟踪审计理论基础，包括成本控制、寻租、管理审计、免疫系统这四大理论。

第三部分主要是相关概念进行简要的阐述，包括工程项目与工程项目管理及全过程跟踪审计的具体定义，之后将全过程跟踪审计与传统事后审计作对比，得出其特点及优势。

第四部分叙述工程项目全过程跟踪审计体系的构建，主要包括核心理念，跟踪审计的程序及方式、方法，并梳理了项目参与方的职责和审计机构定位，最后详细描述工程项目全过程跟踪审计各个阶段的主要审计工作内容。

第五部分是案例研究，指出 Z 项目中实施跟踪审计的面临的问题，并运用 SWOT分析法对 Z 工程项目实施全过程跟踪审计的优势、劣势、机会、威胁分析，之后对实施跟踪审计的效益进行归纳，并针对 Z 工程项目存在的问题提出保障措施。

第六部分为对全文的总结和观点的梳理，指出现有情况下全过程跟踪审计发展的不足并提出建议，并简要叙述了发展展望，以期能够帮助日后的工程项目提高项目投资收益。

........................

第 2 章 工程项目全过程跟踪审计相关理论基础

2.1 成本控制理论

工程项目成本包括从项目立项到工程项目完工的所有费用，总体来说分为三大块：直接费用、现场经费、其他直接费用。直接费用主要包括人员工资、材料采购费用、机械安装使用费用。现场经费主要包括管理人员工资津贴、办公费用、招待费等现场管理费以及生活、生产、安全防护、文明施工等一系列现场临设费。其他直接费用则能囊括检验试验费、工程水电费、排污费、搬运费等费用。工程项目成本类目繁多且成本控制现状面临着一系列问题，例如成本控制运行机制尚不完善，相关人员成本控制意识较为薄弱，这导致了项目的高成本，出现损失的情况。所以对项目本身来讲，良好的成本控制能够最大限度的帮助项目目标的实现。

工程项目成本控制以科学的成本预算为依据运用各种正确的方法对成本费用进行不断的调整、纠正，防止不必要的花费。因此在成本控制的过程中需要遵循以下原则：

（1）“三全原则”。即全员、全程、全方位。全员即充分调动项目管理层、基层员工的工作积极性、树立“成本控制”观念。全程即从项目开始到结束成本控制都必须贯穿其中。全方位即需要充分考虑集体利益、国家利益、环境利益这三方利益，不能只单一的注重成本控制，还需要兼顾各方面的利益。

（2）目标管理原则。工作目标指导工作具体计划落实，而不是在工作过程中树立工作目标。在工程项目设立之初以及在日后的每个环节都需要设立工作目标，不断修正每个环节出现的偏差，细化整体的工作目标任务，落实到工程项目的每个部门，每个个体。

（3）权责相结合原则。各部门及主要负责人员在建设过程中都被给予了相当的成本控制权力。我们应当多方面、多维度调动鼓励管理人员执行成本控制权力的积极性。并且在各个阶段还需要定期的考核，将个人的绩效与成本控制的成果挂钩，建立起权责联动机制，促进成本控制活动的落实。

..........................

2.2 “免疫系统”理论

人体的“免疫系统”是机体自身抵御外来入侵病毒的防御系统，如果免疫系统不能正常工作，那么人体的抗感染能力就会降低，这也意味着人体正常的运行机制有可能会打破，遭到疾病的威胁。一个人的健康与免疫系统息息相关，那么一个国家的稳定发展更需要免疫系统的保护。

2007 年底，刘家义审计长提出审计的“免疫系统”理论，指出国家审计是推进民主法制建设的强有力的推动力，体现了科学发展观的要求。

现代审计的功能不同于以往的审计方式仅局限于纠错查弊，而是通过制定为达到审计目标的方案，对可能发生的风险进行全程的防范与纠正，以此来确保审计过程不出问题，以达到审计目标。现代审计的“免疫系统”主要包括三大职能：预防、揭示、修补。预防功能即预警、保卫功能。将审计的工作重点放在可能引发问题的“火苗”，而不仅仅只是救火。现代审计从全局的高度关注可能危害组织的各类风险。揭示功能即揭露功能。发挥审计作为评价方所具有的的“批判性”角色功能，纠错查弊。揭示内部已经发生的违法乱纪，导致损失发生的行为，指出风险管理、内部控制等制度中存在的缺陷及漏洞，以保障治理措施的落实，增加审计的权威性。修补功能即抵御功能。审计不仅仅是要揭露问题，还要做好预防机制，对于既成的损失实施问责，做好补救措施，对于揭露的缺陷和漏洞则需要提出改进计划。风险存在于项目的各个阶段，而跟踪审计的“免疫系统”可以有效预防和减少可能发生的风险，为项目的顺利开展建立强有力的免疫系统。

本文的案例研究对象 Z 工程项目就像是一个生命体，而在建设过程中出现的各种问题就像是威胁生命体健康的病菌，全过程跟踪审计需要扮演好“免疫系统”这样的保卫角色，在审计过程中预防风险的发生，提出解决问题的意见。

..........................

第 3 章 工程项目全过程跟踪审计理论分析.......................11

3.1 基本概念 ..........................11

3.1.1 项目及工程项目 .............................11

3.1.2 项目管理及工程项目管理 ..........................11

第 4 章 工程项目全过程跟踪审计的体系阐述................ 18

4.1 工程项目全过程跟踪审计的核心理念 ........................... 18

4.1.1 工程项目全过程跟踪审计的相关依据 ..................... 18

4.1.2 工程项目全过程跟踪审计功能 ................. 19

第 5 章 Z 工程项目全过程跟踪审计应用分析....................... 37

5.1 项目情况简介 ....................... 37

5.1.1 公司情况 .......................... 37

5.1.2 工程项目概况 ........................... 37

第 5 章 Z 工程项目全过程跟踪审计应用分析

5.1 项目情况简介

5.1.1 公司情况

W 投资控股集团创立于中国合肥，通过员工们不断地开拓进取，建立十三年来，W集团发展迅速，规模不断壮大，现已发展成为涉及房产、餐饮、物流、体育、教育等多方面产业的大型投资控股集团，常年稳居安徽省民营企业前列，全国房地产五十强，是中国民营企业五百强成员之一。2016 年度集团总资产近五百亿元，营业总收入突破二百六十亿元，上缴税收近二十亿元，企业编制内员工四千余人。

目前，W 控股集团下的 W 地产以成功开发多处著名地产，产品涉及商业、住宅、办公、别墅等，开发建筑总面积已超过六百万平米。W 地产凭借其自身优异的楼市业绩，连续入选“中国房产五十强”榜单。2016 年，W 地产布局湖北、江西省会市场，实施“走出安徽，布局全国”的发展战略。

项目占地约 18 万平方米，总体建筑面积 45 万平方米，小区容积率 2.20，绿化面积占 40%，预计将建设 7 栋洋房、8 栋高层及 3.2 万方商业楼面，而且工程项目所处位置交通非常便利，附近 40、235、2、159 等多条公交线路，且距离即将开通的地铁 2号线百思购站也仅仅只有十分钟路程；周边生活配套设施齐全，万达广场、大润发、永辉超市等大型商超布局周边，同时距离合肥市第二人民医院、静安机关医疗中心等医疗资源也十分相近，更是马岗小学、55 中等优质校园学区，还紧邻环境优美的龙岗公园，不管是学习还是工作，Z 工程项目都能满足自身及下一代的生活需求。

........................

第 6 章 总结与展望

6.1 研究总结

从目前工程项目整体情况来看实施全过程跟踪审计是大势所趋，本文就这一趋势从全新的角度探讨此种审计模式，在文章的第五章以 Z 工程项目为研究对象，分析了跟踪审计在项目各个建设阶段的实施状况，叙述了在工程项目中实施跟踪审计存在的问题及可能的审计风险。本文的研究现得出以下结论：

（1）目前，传统的审计仍然是工程审计的主力军，工作重点集中于工程实施阶段及竣工结算阶段，对工程项目决策及招投标阶段的审计措施明显不足，对工程项目完成质量的提升有限，同时审计风险也比较大。

（2）通过 Z 工程项目这一典型案例我们得出跟踪审计能够满足工程项目内部审计的需要这一结论，通过案例叙述我们可知全过程跟踪审计承担起工程项目的物理防线责任，将问题拒于初始阶段，，有效增加工程效益同时大幅度的节约工程造价，因此运用这种审计方式是切实可行的。

（3）内部审计的建设有一定的滞后性，内部审计力量同庞大的审计工作量相比显得略有不足，所以单位内部首先需要增强自身审计力量，再者外部审计机构的适时介入能够帮助完成审计工作，提高审计质量。例如在竣工结算阶段需要第三方审计机构对工程项目竣工验收情况进行审计。所以在对工程项目实施全过程跟踪审计时需要很好的结合内部审计资源和外部审计资源。

通过案例分析及体系的构建，总结出一些阶段实际审计工作的操作流程，对相关审计工作具有指导意义。

参考文献（略）