“营改增”对现代服务业的影响
第一章 绪论
现代服务业的“营改增”进一步扩大了增值税的抵扣链条，有利于避免重复征税，减轻企业税负，加快企业服务创新，促进企业扩大规模，加速企业转型升级，提高了其出口竞争力。但现代服务业“营改增”进行到现在，仍然存在着部分企业税负增加、一般纳税人认定标准过高、税率档次过多、地方财政收入减少等问题，对这些问题的研究有助于现代服务业营改增范围的进一步扩大，使改革有序推进，新旧税制平稳过度，为全面实现营业税改征增值税做准备。
数据表明，2013 年，服务业生产总值占国民生产总值的比重超过 46%，其占比超过第二产业，其中，现代服务业在服务业中占比超过 70%，可见，现代服务业在国民经济中的地位已得到提升。现代服务业高知识密集型、低消耗、低污染的特性，对创建创新型和少污染型城市具有重要意义。
“营改增”给现代服务业带来的积极影响是显而易见的。首先现代服务业的“营改增”缓解了重复征税问题，完善了增值税的抵扣链条，减轻了企业的税负。其次，现代服务业“营改增”给企业带来了发展效应，促使企业设备更新加快，增加了企业的服务外包业务，促进企业创新服务技术。最后，现代服务业“营改增”也带来了我国经济的整体转型，优化了经济结构，带动了第三产业的快速增长；同时扩大了企业的经营规模，加快了新兴产业的发展。但改革至今，仍存在许多问题，如中央、地方利益冲突、部分企业税负增加、征管难度提升等。本文根据现代服务业营改增的发展现状，重点阐释了现代服务业营改增在发展过程中存在的问题，并提出了相应的解决办法，一方面对于提升服务业整体经济实力、促进现代服务业的快速发展进而提高我国综合竞争力有重要的意义，另一方面对于促进下一轮税制改革的深入推进和促进产业结构间的优化也有重要的现实意义。
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安体富①（2012）等人认为现代服务业的“营改增”有利于优化企业的组织结构、扩大企业的规模、拉动了我国税收收入总体的提升。一方面是因为试点之前企业的实际税负较试点之后的要高，不利于现代服务企业朝着专业化方向发展，改革之后，企业适用的税率级次降低且取得的进项税额可以抵扣，获得了更多独立自主的经营空间，成为带动税收增长的新起点。另一方面改革之后，增加了企业的服务外包业务，使企业更加专注于提升自身的核心业务，扩大了服务业的市场。
胡怡建②（2013）等人认为，营改增后，增值税抵扣范围扩大，使得上下游企业间重复征税的现象得到有效改善，部分企业税负有所下降，特别的，对于现代小规模企业来说，税率的降低更是减轻了企业的税负。同时，改革之后的税收优惠政策对于现代服务企业设备更新、贸易出口均有益处。
1966 年，H. Greenfield 最早提出了关于现代服务业的概念。1975 年，Harry L. Browning 和 Joachim Singelmann 发表著作《The Emergence of a Service Society: Demographic and Sociological Aspects of the Sectoral Transformation of the Labor Force in the U. S. A.)把服务业分为四类，即生产者服务业、流通型服务业、消费者服务业和社会服务。其中，生产者服务业包括商务和专业服务业、金融服务业、保险业、房地产业等，也就是生产性服务业是与现代服务业最为相近的概念。
瑞迪尔（1986）认为现代服务业是促进其他部门增长的过程产业，随着其发展，将会成为经济的核心内容。欧盟产业集群观察中心（2006）的研究结果也表明现代服务业更具有创新性。英国国家科技艺术基金会（2009）的调查结果也显示现代服务业对经济的推动作用是最大的。
在 对 服 务 业 征 税 这 一 问 题 上 ， Stephen.R.Lewis 在 《 Taxation for Development:Principles and Application》一文中指出，理想的增值税包含各种产品和劳务，征税范围广以及可以抵扣的优势，是其他类型流转税所无法比拟的，尤其是抵扣能够大大减少累计征税在整个经济活动过程中的积累。
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第二章 现代服务业“营改增”的相关理论
现代服务业的概念最早出现在党的十五大报告中，报告指出了现代服务业大体相当于物流、保险、信息等行业，在之后召开的经济工作会议和十六次代表大会上，也提出了关于现代服务业的内涵，即现代服务业是新兴的产业，与生产制造业和商品流通业不同，其存在的形式是无形的，主要依靠高科技以及人类的智慧。比如事务所行业、鉴证咨询行业等。
国内学者关于现代服务业的研究很多，但不同的学者有不同的理解，因而并未达成统一的观点，但是总体上都认为现代服务业是不同于传统服务业的，是新兴的、知识型、科技型的服务业。在总结各位学者观点的基础上我对现代服务业的概念有了一定的了解，即现代服务业应是在传统服务业的基础上发展而来的，具有低成本、污染少、高科技含量的特点，是利用发达的网络和科学技术提供服务的新兴产业。
广义上，现代服务业的范围可以等同于第三产业，既指对传统服务业的技术改造和升级也包含了新兴服务业，具体分类我们可以用表 2-1 来展现。
在国民经济构成中，现代服务业的比重越来越大，不仅代表着一国经济的发达程度，也体现了社会的现代化发展程度，十八大报告中，我们曾多次提出要加快发展现代服务业，改变我国经济发展形式，从而奠定我国在世界上服务大国的地位。因而加快现代服务业的发展，具有不寻常的意义。
在经济发展初期，我国经济主要依靠制造业和重化工业，但随着发展速度的加快，种种问题应运而生，比如环境污染造成的人与自然发展不和谐，这都阻碍了经济的进一步发展。而现代服务业具有高技术含量、低成本、少污染的特点，这有利于解决第二产业带来的环境问题，一般来说，一国经济的发达程度与现代服务业的发展程度是正相关关系，因而我们应加快现代服务业的发展，在提高发展速度的基础上，提升发展的质量，使人与自然协调发展。
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税收政策的手段大体可以分为两类：一是通过设计税法要素，比如纳税义务人、征税对象、税率等。二是通过设计税收优惠政策，比如研究费用加计扣除、出口免税、优惠税率等。这都会影响现代服务企业的资金、成本、产品市场等从而影响着企业的利润。
现代服务业的发展对于促进我国经济的发展有重要的意义，加快其发展有利于优化我国的产业结构，提高我国的经济地位。现代服务企业大都属于中小型的企业，其发展需要资金、技术、设备等，若政府在信贷、价格、财税等方面提供优惠政策，这无疑有利于企业的快速发展，并引导资源流向服务企业。
部分现代服务业的投资额相比去年增长迅速，最高接近 40%，这表明科学的税收政策有利于加强对现代服务业的投资力度，有益于企业之间的合理公平竞争，提高企业对服务产品的创新力度。
现代服务业“营改增”之前，服务企业缴纳营业税，购买不能抵扣，存在着双重征税的问题，这无疑增加了企业的成本，改革后，企业购买取得的进项税额可以抵扣，这有利于消除重复征税，减轻企业税负，在一方面降低了企业的成本，增加了企业的利润。其次，如果政府加大对服务企业的优惠政策，这在另一方面也会降低企业的成本，增加了企业的收益，能够激发企业加快创新服务，提高企业的利润率。
现代服务业的特点是资源消耗少、环境污染少、高附加值，因此，现代服务企业必须加快科学技术的研究创新，从而提高服务质量。而科学技术的创新研究往往是投资大、风险高且时间长，如果政府能够积极的出台相关的税收优惠政策则有利于减少企业的研发成本，降低研发风险，提高企业的研发积极性，这相当于给企业的研发项目买了一份保险，有利于提高企业的整体水平和档次。
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第一节 现代服务业“营改增”的减税效应 .........................11
一、一般纳税人 ..................................................11
二、小规模纳税人 ..................................................12
第二节 现代服务业“营改增”的企业发展效应 ....................... 12
一、设备更新加快 .................................................12
二、服务外包增多 ................................................... 13
三、服务技术创新 ................................................... 13
第三节 现代服务业“营改增”的经济转型效应 ..................... 13
一、优化经济结构 ................................................ 13
二、扩大经营规模 ................................................ 14
三、拓展新兴产业 .................................................15
第四章 现代服务业“营改增”进程中存在的问题及评价 ............ 16
第一节 部分企业税负增加 ....................................... 16
第二节 地方财税体制问题 ........................................ 16
第三节 政策体系设计欠佳 ..................................... 18
一、行业范围划分模糊 ........................................... 18
二、税率级次设计过多 ............................................ 18
三、一般纳税人标准认定过高 ...................................... 18
第四节 征管难度增加 ............................................ 20
一、税率级次过多 ................................................ 20
二、形式多样化 .................................................... 20
三、发票管理难度增加 ............................................ 20
第五章 “营改增”进一步推广—基于“现代服务业”的对策 ........... 22
第一节 加强对现代服务业“营改增”的政策支持 .....................22
一、扩大试点行业范围 ............................................. 22
二、促进抵扣链条完整 ............................................. 23
第二节 协调中央与地方的财政利益关系 ........................... 23
一、完善财政收入分配机制 ......................................... 23
二、协调税收征管权限 .............................................24
三、明确地方主体税种 .............................................24
第三节 完善现代服务业“营改增“的理论政策体系 ..................25
一、降低一般纳税人认定标准 .......................................25
二、减少增值税税率级次 ........................................... 25
第四节 加强协作，提高征管水平 ..................................25
一、加强发票管理 ................................................. 26
二、完善税务机关职能 ........................................... 26
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第五章 “营改增”进一步推广—基于“现代服务业”的对策
改革进行到现在，我们已然取得了瞩目的成绩，但是不可否认的是，此次转型还存在一些问题，我们应端正态度，认真对待存在的问题，积极的采取措施促进改革完美落幕。由表 6-1 我们可以看出，包括部分现代服务业在内，我国“营改增”的范围仅包括了交通运输业、现代服务业、邮政业、电信业等四方面。这种行业间的抵扣链条中断对未实行营改增的行业来说是不公平的，不利于整体增值税抵扣链条的延伸， 部分企业可能因种种原因无法取得专用发票，导致取得的进项税额无法从销项税额中扣除。因此我们应该在此基础上，总结经验，继续扩大增值税应税服务范围，尽快对建筑业、金融业、娱乐业等服务业实行“营改增”，扩大营改增的范围，完善抵扣链条，真正的实现避免重复征税，这将大大促进产业间的税负平衡，减轻现代服务企业的税负，鼓励企业细化内部分工，带动我国产业的快速升级，促进地区间的平等竞争，实现向服务型国家的转变。另外，对于促进我国税收体系的健康发展，从而带动我国整体的经济发展也有重要意义。
对于生产制造业和商品流通业来说，增值税的税制是完全与他们的行业性质相匹配的。但随着现代服务业的加入，这种体制显然不符合营改增减税的目的。现代服务业多属于劳动密集型的企业，或者说是高科技的企业，比如研发与技术企业、信息技术服务业、大型的咨询企业等，这些企业的主要成本不是由原材料、有形动产等形成的，而更多的是由人工、无形资产等构成的，这些成本是不能抵扣的，这必然不利于现代服务企业的发展，对此，我们可以采取以下方法：首先根据服务业的特点应该将其发生的无形资本按一定的比例纳入进项税额抵扣范围。对于以人力为主要成本的现代服务企业来说，如果其可以取得有力的证据证明其确实发生了这笔业务，那么在进行增值税计算的时候，我们完全可以允许企业以一定的比例记入进项税额，从销项税额中扣除。例如，物流型企业，修理费、燃料消耗费、过路过桥费等是其主要的成本，将这些费用纳入可抵扣的范围将会在一定程度上减轻企业因抵扣不足造成的税负上升问题。其次，在企业所得税中，有很多优惠政策是给予高科技服务企业的，比如允许企业加计扣除发生的研究费用，从而鼓励企业加快创新研究，我们可以类比企业所得税的这种优惠政策，对一些高科技的现代服务企业，其产生的成本可以进行加计扣除，减轻其税负，促进现代服务企业的发展。
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结论
首先，试点后，企业应加强对专用发票的认识、了解，做好保管、获得、传递等工作，在购买服务、产品时应对多家供应方进行比较，通过合法渠道取得增值税专用发票，并进行严格仔细的审核。对于不能开具专用发票的小规模企业可要求其向地方税务机关申请代开。平时，企业应加强提升相关人员的工作素养，让他们积极的去学习、了解并熟知发票的各个方面，积极参加相关的讲座、公开课或培训课，从而了解如何通过正常的渠道获得增值税发票，如何辨别取得发票的真伪，对于发票的开具、保管、传递、作废、认证期限以及红字发票的开具流程等等都要熟悉、掌握。这样才能减少纳税成本，提高企业的信用等级，加强与其他企业的合作交流，从而扩大企业的规模；另一方面，如果所有企业都提高财务管理能力，这也方便税务机关的征管，减少了税务机关的纳税检查成本，从而达到双赢的局面。
其次，我国的增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票，纳税人取得增值税专用发票时可以抵扣进项税额，但是取得增值税普通发票时却不可以抵扣。这不利于消除重复征税，随着我国“营改增”范围的扩大，改革的逐渐完善，我国的税收收入对增值税的依赖性增强，，我们应强烈的推行单一发票制度，简化发票的形式，取消普通发票及其他各类发票，这也就意味着所有的企业无论是大型的还是中小型的，无论纳税人的身份是什么，都只使用专用发票，这样，所有的发票都会纳入一个系统，企业取得的所有发票只要通过系统的认证都可以进行抵扣，这样不仅避免了重复征税，减轻了企业税负，也简化了征管程序，也方便税务机关进行征收管理，降低了征管成本。
参考文献（略）
本文编号：34862
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/lwfw/34862.html
