中美个人所得税比较研究
发布时间：2016-03-21 16:16
第一章 绪论
在后金融危机时代，美国经济在 2013 年逐渐走出阴霾，随着美国经济状况的好转，也将为中国经济打一针强心剂，同时此次危机后，世界经济格局发生了深刻变化，作为新兴经济体中最具影响力的中国应该把握好这个机遇，同时应改革制度中阻碍发展的部分，现行的财税体制的改革就是整体改革的重要组成部分。
我国改革已处于攻坚克难阶段，个人所得税作为调节收入分配的税种，个人所得税的改革也进入最艰难的时刻。近年来，个人所得税被抱怨沦为“工薪税”，大部分中产阶层负担了大部分个税。党的十八届三中全会提出要建立“橄榄型”收入分配格局，扩大中等收入群体占比。在营造更加公平的社会环境中，收入分配的公平扮演着重要角色，而我国个人所得税在调节收入分配方面收效甚微。有必要进一步提高我国个人所得税比重，建立信息化为主导的征管体制机制，逐步从分类向分类与综合结合的模式转变。
纵观世界个人所得税的发展，由分类转向综合而成功的例子不少，美国就是其中一个。但也有研究表明并不是综合征收就显然比分类征收更加公平，这其中的选择更多是结合国家的经济、政治当时发展的情况而定，我国当前急迫想要解决收入分配不公，提高社会中流砥柱的“中产阶层”群体的收入，采取综合征收有利于问题的解决，而采取这种征收方式需要各方面的配套设施的同步推进。尤其是美国利用全国联网，通过纳税人代码登记经济活动给征税带来了极大便利，非常值得我们学习。
美国在上世纪实施减税政策以来，取得了与世瞩目的成绩，2008 年以来金融危机爆发，美国的《海外账户税收遵从法案》重拳出击，效果显著。相较之下，中国也同样面临居民收入差距不断扩大，富人的资产越来越集聚的现象。中国的个人所得税现行制度下征收方法、扣除标准、税负不平衡问题亟待解决，美国在个人所得税改革发展中有很多成功经验值得我国借鉴，在中美个税比较中也会发现两国的国情不同之处，这样在完善我国个人所得税时才能根据我国实际情况对症下药。
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1.2 文献综述
公平原则是西方税收原则中重要的原则。而公平原则最早是由英国的威廉﹒配第（1662）提出来的，当时英国的税收并不公平，是由某些政党或者掌权者来决定的，对当时不同家庭负担的人反而交同样的税等一些不公平现象。亚当﹒斯密（1776）也指出国民都要就在政府提供服务情况下所获收入的一定比例向国家缴纳税收以维持政府。亚当斯密是根据当时自由经济，国家不干预的国情提出的公平原则。随着资本主义的不断发展，社会财富分配不公平越来越明显，到凯恩斯(1936)时代，凯恩斯针对这种不公平的现象提出征收高额遗产税，并且指出对不劳而获的食利阶层的不满，这一阶层的存在就导致社会的不公平。在个人所得税的收入分配作用方面国内有很多实证分析研究。蔡秀云、 周晓君(2014)通过运用城镇居民分组调查数据，通过计算税前、税后基尼系数，进而计算出收入分配效应指数、累进性指数、纵向公平效应指数、平均税率等。得到的结论是：科学设计我国个人所得税改革方案、加强税收征管等都会影响个人所得税的收入分配效应。何立新、袁从帅、 王姜林、许银奎等人（2013）分析了中国 2002 年到 2011 年间个人所得税的收入再分配效应，通过分析个人所得税在我国不同地区收入再分配效应的差异，提出了一些完善个人所得税的政策建议。
总体上，我国关于个人所得税的征管及配套措施方面研究涉及不多，而西方经过多次改革与发展，在个税改革与优化方面积累了丰富的经验，本文借鉴美国总体上，我国关于个人所得税的征管及配套措施方面研究涉及不多，而西方经过多次改革与发展，在个税改革与优化方面积累了丰富的经验，本文借鉴美国个人所得税“宽税基，低税率”的原则，并且工资薪金等的个人所得税税表实行指数化，在征管方面，美国的纳税代码制度、高水平的信息管税能力与完善的第三方信息报告制度值得我国学习。
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第二章 中美个人所得税制度的发展历程及问题
我国在 1980 年颁布了个人所得税法，纳税人为中国公民和外籍人员。应税项目包括实行累进税率的工资、薪金所得（工资薪金费用扣除标准为 800 元）和实行比例税率的劳务报酬所得、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得、财产租赁所得、其它所得。
1993 年我国出台《关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》，将原来的个人所得税、个人收入调节税和个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税。其中修改后的《个人所得税法》力求适应面更加广泛、操作更加简便，并在1994 年 1 月 1 日起开始实施。
1994 年进一步扩大了征税范围，将个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包承租经营所得、财产转让所得、稿酬所得、偶然所得纳入征税范围。将工资薪金的 7 级税率改为 9 级。
1999 年 10 月 1 日起对居民储蓄利息开征利息所得税。这是为了引导居民消费和调节个人收入，增加财政收入以扶持贫困居民的生活。
2002 年把个人所得税从地方税划归为中央政府与地方政府共享税。除储蓄存款利息所得全部归中央政府外，其余的个税收入中央分享 60%，地方分享 40%（曾中央与地方各 50%），为个人所得税逐步转化为中央税做铺垫。
2005 年将费用扣除标准提高到 1600 元，2007 年由于经济发展，人民生活水平提高，进一步将标准提升到 2000 元。
2010 年将个人转让上市公司限售股纳入征税范围。 2011 年，将扣除费用标准提高到 3500 元，此次个人所得税还将超额累进税率的第一级税率由 5%调到 3%，并取消 15%和 40%两档税率，工资薪金的超额累进税率档次由原来的 9 级调整为 7 级，为平衡税负，个体工商户的五级税率也相应进行了调整。
从上面看我国个人所得税的发展历程，可以看出，个人所得税虽在不断改革，但没有从根本上解决我国个人所得税调节收入分配差距的能力不足的这一现状。
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我国现行的个人所得税为 2011 年修订的《个人所得税法》，为组织财政收入做了很大的贡献，如表 2.1 所示，自 1994 年开征个人所得税以来，个税收入规模从 1994 年的 72 亿元到 2013 年的 6531 亿元，2003 年高达 1417 亿元，为 1994年的 19.7 倍，2013 年 6531 亿元，约为 1994 年的 90 倍，但 2012 年个税收入增长呈现放缓趋势，收入规模比 2011 年下降 234 亿元，所占税收收入比重也下降0.97%。
我国目前实行的是分类税制。纳税人包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人，应税所得分为 11 项，包括工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得等。
在费用扣除方面，实行定额扣除和定率扣除两种方式，计算简便，但统一的扣除标准，虽然规定了部分减免税政策，实在很难完全照顾特殊的家庭。
在征管方式上有两种采取以支付单位代扣代缴为主，纳税人自行申报纳税相结合的方式。对工资薪金所得等，一般实行代扣代缴制度。但对于年所得 12 万元以上的纳税人、从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的纳税人、从中国境外取得所得的纳税人以及取得所得但没有扣缴义务人的纳税人，则应自行申报个人所得税。
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3.1 纳税人的比较 .........................................................14
3.1.1 美国个人所得税关于纳税人的规定 .................................... 15
3.1.2 中国关于个人所得税纳税人的规定 .................................... 16
3.1.3 中美个人所得税纳税人规定的差异 .................................... 16
3.2 个人所得税税率的比较 ................................................. 16
3.2.1 美国个人所得税税率变化与选择 ...................................... 16
3.2.2 我国个人所得税税率变化与选择 ...................................... 18
3.2.3 中美个人所得税税率差异 ............................................ 19
3.3 个人所得税税基的比较 ............................................... 20
3.3.1 美国关于个人所得税应税所得、费用扣除的规定 ........................ 20
3.3.2 中国关于个人所得税应税所得、费用扣除的规定 ........................ 23
3.3.3 中美在应税所得、费用扣除中的异同 .................................. 27
第四章.中美个人所得税的征管制度比较 .................................... 29
4.1 个人所得税课税的三种课税模式 ...................................... 29
4.1.1 分类征收模式 ...................................................... 29
4.1.2 综合征收模式 ...................................................... 29
4.1.3 分类与综合相结合的混合模式 ........................................ 29
4.2 美国个人所得税的征管及其配套措施 ................................. 29
4.2.1 美国课税模式的选择 ................................................ 29
4.2.2 多样化的申报制度 .................................................. 29
4.2.3 建立健全纳税代码制度 .............................................. 30
4.2.4 第三方信息报告制度 ................................................ 31
4.2.5 严格的税务稽查与审计 .............................................. 32
4.2.6 税收信息化水平高 .................................................. 32
4.2.7 纳税遵从度高 ...................................................... 33
4.2.8 严厉的惩罚措施 .................................................... 33
4.3 中国个人所得税的征管及其配套措施 ................................. 33
4.3.1 中国的课税模式选择 ................................................ 33
4.3.2 扣缴为主，申报为辅 ................................................ 34
4.3.3 信息共享机制不健全 ................................................ 34
4.3.4 税收信息化水平低 .................................................. 34
4.3.5 税收遵从度不高 .................................................... 36
4.4 中美征管模式的差异 ................................................. 36
第五章.借鉴美国税制改革的成功经验 ...................................... 38
5.1 提高个人所得税等直接税比重，促进收入公平分配 ................... 38
5.2 拓宽纳税人身份认定 ................................................. 39
5.3 实行综合与分类相结合的税制模式 ................................... 40
5.4 减少税率级次，降低边际税率 ........................................ 41
5.5 建立与家庭负担相匹配的费用扣除机制 ............................... 43
5.6 提高征管水平及其加强配套设施 ...................................... 44
5.6.1 建立统一的纳税人识别号 ............................................ 45
5.6.2 源泉扣缴与自行申报结合 ............................................ 45
5.6.3 建立以家庭和个人为申报单位相结合的申报方式 ........................ 46
5.6.4 推进税收信息化系统建设 ............................................ 46
5.6.5 建立第三方信息共享制度 ............................................ 48
5.6.6 建立个人信用评价体系 .............................................. 47
5.6.7 提高纳税遵从度 .................................................... 48
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第五章.借鉴美国税制改革的成功经验
直接税是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税义务人不易将税负转嫁给别人，直接税收入分配功能较强，注重公平。世界各国多以各种所得税、房产税、遗产税、社会保险税等税种作为直接税。间接税指纳税义务人不是全部税收实际负担人，纳税义务人能够将全部或部分税收负担转嫁给别人，间接税有累退性，有悖纵向公平原则。世界各国多以增值税、营业税、消费税、关税等税种为间接税。
现在，实行直接税为主体的税制模式的国家有美国、日本、英国、加拿大、澳大利亚等，这些国家生产力发展水平高，居民收入水平较高、纳税意识强、税收征管水平高的国家和地区。以间接税为主的国家有中国、印度、泰国、芬兰、几内亚等，这种模式适用于生产力水平比较落后的发展中国家。实行直接税与间接税双主体的国家有英国、法国、意大利、德国、哥伦比亚、马来西亚等，这其中既有发达国家也有发展中国家。
我国采用的分类征收模式使收入形式多样的高收入者隐瞒收入进行逃税，要加强高收入者的重点管理，以期把这些人群纳入征税范围。我国明确了 9 类高收入者个人，和 10 类高收入行业，但我国存在大量非货币化收入，所以除了收入标准，结合我国的国情可以加强对消费环节的监控，如拥有二套住房（除经济适用房外）的、拥有 30 万元以上汽车的、购买价值超过 3 万元以上的高档消费品等纳税人要做好财产登记与申报，逐步建立高收入人群的收入档案。
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结论
1.、在纳税人方面，对居民纳税人认定的时间标准和纳税人的优待身份不同。我国认为在国内居住满一年即可认为是居民纳税人，而美国采用的是国际通行标准即居住达 183 天。建议中国为了防止一些人避税，将对纳税人的身份认定也改为国际通行标准。
2、在所得和应税所得方面，差异表现在对所得分类的标准、征税范围、纳税单位、费用扣除的方法。个人所得税改革应该体现家庭生计费用扣除的不同，设置不同的扣除标准，但限于我国目前征管现状，充分考虑不同纳税人的扣除还有待以后的逐步完善。
3、在税率上，我国属于分类税制国家，在税率上适用比例税率和超额累进税率；而美国实行综合所得税制，适用超额累进税率。结合我国居民实际收入状况，我国也应减少税率档次到五级，拓宽级距，提高最低档税率，，降低最高档税率。
4、在征管方面，借鉴于美国纳税人识别号的宝贵经验，并且借助我国身份证号码可以完全实行，更重要的是加强我国税收信息化的建设、第三方信息共享与纳税人信用评价体系等的建立。
通过以上改革，希望在税制公平、提高征管质量和效率（科学化和精细化）、压缩税收成本、提高纳税人满意度等方面有所改进。
参考文献（略）
本文编号：36827
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/lwfw/36827.html
