DY高新技术公司税收筹划研究
第一章 绪论
早在 1930 年代，税收筹划就已经在欧美等发达国家中受到民众的重视和法律法规的支持，税收筹划活动也已相当普及。我国的税收筹划起步很晚，大约在 20世纪 90 年代才出现。但是，随着我国经济建设的飞速发展，企业经济主体地位的确立，大家渐渐了解到纳税已深入到经济领域的各方面，并且影响了所有纳税企业的经济利益，逐渐成为企业经营决策中不可或缺的方面。所以说，税收筹划愈来愈受到经营者的关注。在市场经济背景下，企业经营的目标是追求自身经济利益的最大化，税收筹划恰恰是经营者以节税实现利润的一项基本方法。
在我国，目前企业的实际税务工作过程中，一方面，税收政策分散于各条例、税种中，没有形成统一的一套税收法律法规，另一方面，企业由于我国的财政和税务双系统管理，以及国税、地税两级分管制度,另外，企业受到财务人员和办税人员税务知识的局限性的影响，无形中增加了企业的整体纳税难度。因此，尤其对于高风险、高投入特点的高新技术企业而言，企业进行税收筹划的重要性、紧迫性更要引起重视。
本文选择了 DY 公司作为案例进行分析，并介绍了税收筹划方法在高新技术企业经营中的运用，具有一定的价值和实用性。通过对税收筹划理论的分析与以往实践的经验，用具体案例剖析理论问题，为企业的相关财务人员和经营者提供切实的纳税筹划参考意见，尽可能地降低纳税整体成本，提高公司财务管理水平、增强公司的市场竞争力。根据税收政策法律，以理论结合公司案例，系统地剖析了 DY 公司利用税收政策进行税收筹划的问题，更加丰富了高新技术公司的税收筹划理论，并对公司在税法和企业会计准则下合理地进行税收筹划有一定程度的借鉴价值。
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本文旨在使 DY 公司在进行经营管理工作时，以企业经济利益最大化为出发点研究税收筹划，不是单一的追求税负最小化，也不是简单的复制方法。本文依据我国税法，结合本公司的经营活动，以全面的视野，落脚于公司的纳税总成本，以税收筹划的理论为基础，结合相关法律政策，分析和论证各种税收筹划方案，科学、合理地对税收问题进行总体分析和方案设计，以实现税收筹划的最终目标。
本文首先介绍 DY 公司的经营和发展现状，分析了公司在现有财税政策下运营中的纳税情况，以及该公司纳税方面存在的问题，提出公司因此有必要进行税收筹划的方向。
其次，以对 DY 公司的案例分析作为切入点，通过将税收筹划理论与实践相结合，针对公司存在的问题，结合最新的高新技术企业相关税法政策，综合企业的整体经济活动，运用可行的税收筹划方法和技巧，综合衡量企业纳税情况。本文通过着眼于公司经济利益的最大化，从公司的技术研发、组织结构、固定资产、人力资源管理等方面结合 DY 公司的实际情况，全面、系统地设计了税收筹划方案。
再次，本文讨论了税收筹划方案实施过程中可能发生的风险。因为公司的税收筹划是一种事前行为，然而由于我国的税法和相关政策处于不断改革之中，且还未形成统一的税收法律体系，因此公司的外界环境因素可能随时发生变化。另外，由于税收筹划方案的制定与实施是整体控制和决策的过程的，受到人为主观因素和客观环境因素的共同作用，在实际的筹划过程中可能会出现筹划的结果与目标的巨大差异，因此导致税收筹划失败。因此，经营者在进行税收筹划时要清楚地认识到，DY 公司税收筹划收益与风险并存。
最后，本文根据上文提出的风险讨论了相应的防范措施。税收筹划是 DY 高新技术公司维护自己经济利益的一种复杂的决策过程。它涉及了政府和税务机关、公司各项活动和内部控制等方方面面。为保证 DY 公司达到真正意义上的合法、合理纳税，本文针对该公司税收筹划工作中可能遇到的风险提出一些切实可行的防范对策。
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第二章 DY 公司介绍及涉税情况
DY 公司创建于 1987 年，是中国化工行业中的一家领军企业。公司成立时间并不早，但是起点却很高。自成立以来，公司逐渐成长为中国氟硅行业的龙头企业，是我国第一个氟硅材料产业园区。同时公司是国内外各大著名企业的优秀供应商。
DY 公司及其附属公司（合称 DY 公司）主要从事制造、分销、及销售制冷剂、高分子材料、有机硅及二氯甲烷、聚氯乙烯（PVC）及烧碱等化工产品。
公司每年在科技研发方面会投入大量经费，大约占销售收入的 10%左右。公司依靠自主创新、技术整合和人才，打破了多项国外技术垄断，拥有了大量世界领先的自主知识产权。DY 集团与 QH 大学联合成功开发的减少温室气体和对臭氧层无损害的绿色环保制冷剂系列产品，已经成为国家环保局认证的绿色“环境标志”产品并且成为美国国家环保局批准认可的新替代物项目产品。公司产品多次获国家技术发明奖，并且获得国际统一的编号。自成立以来，公司始终坚持科技创新，在很多技术研发领域掌握着大量的自主知识产权，并且通过自我研发，产品不断创新突破打破国外垄断，实现了国产化。公司先后荣获中国名牌、全国五一劳动奖状、中国驰名商标等荣誉，是全国高新技术企业、国家新材料产业化基地、骨干企业。目前，DY 公司位列中国石油和化工行业百强企业第二十五位，中国大企业集团竞争力五百强第四位。
014 年，DY 公司的品牌影响力和美誉度再获提升。公司凭借着在行业的实力，以其业绩继续担当中国氟化工行业中的龙头企业。公司自主研制的创新成果多次获得中国领导人的肯定，令公司的市场领导地位得到继续巩固，品牌美誉度进一步提高。同时，公司的服务也获得了客户的广泛支持，进一步提高了公司的市场形象和产品好评度。这些都令 DY 公司在行业内市场第一品牌的领导地位得以稳定。
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DY 公司涉及的税种主要有：增值税、营业税、城建维护建设税、教育费附加税、企业所得税、个人所得税、印花税、土地增值税等。
根据 DY 公司 2014 年度的各项经营指标，容易计算出公司各个税种的纳税额。 增值税=增值税销项税额–增值税进项税额=不含税应税收入×17%–增值税进项税额。
另外，根据中国财政部及国家税务总局的通知，CDM 项目可自赚取 CDM 收益起首三年免缴企业所得税，并于其后三年享有企业所得税减半优惠。本公司成立CDM 项目的企业所得税优惠自 2010 年 1 月 1 日起应用。根据企业所得税优惠，所赚取的 CDM 项目所得溢利于截至 2015 年 12 月 31 日，年度内享有企业所得税减半优惠，于 2016 年度起按照税率 25%缴纳企业所得税。 DY 公司属于大型高科技化工企业，国内外市场广阔，业绩比较稳定。但考虑到随着国内市场的激烈竞争，行业内各大公司几乎抢占瓜分了国内市场的绝大部分份额。市场中各大经营商面临着整合与兼并。随着国内市场即将瓜分殆尽，而国际市场中同时也贸易障碍重重。DY 公司要想抓住市场、站稳脚跟，就必须节约成本，减少纳税。
DY 公司属于内销型企业，相比较而言，公司的国内市场更为广阔，生产的产品在中国国内使用的较多，出口的较少。因此，公司享受出口退税等外贸优惠政策较少，尤其与出口型企业相比较，计算纳税时，DY 公司缴纳税款会比较多。而且相对而言的其他小企业税负也会比 DY 公司这种内销型大企业更轻。
若按照整体税负=当期应纳税额÷当期收入的公式计算公司的整体税负率，DY公司 2013 年度的整体税负为 7.17%，较 2012 年度 9.01%的税负降低幅度很大，然而，2014 年度整体税负为 8.69%，较 2013 年度又有所增加。公司比重较大的税种是企业所得税和增值税，其余的都是小税额的。由前面数据计算容易得出，2014 年DY 公司的企业所得税税负为 3.49%，增值税税负为 3.80%，均高于前面提到的行业税负平均水平。此外，公司还存在少数延期纳税的情况。由以上分析可知，无论是整体还是分税种，DY 公司的税负率都很高于同类企业平均值。从税务筹划方面考虑，公司缴纳税款是不可避免的，但是在缴纳税款的时候，公司可以在税法允许的范围之内尽量通过税收筹划来减小纳税成本。
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3.1 技术研发的税收筹划 ......................................... 10
3.1.1 研发费用的税收筹划 ................................. 10
3.1.2 研发活动的税收筹划 ................................. 14
3.2 公司业务重组的税收筹划 ..................................... 17
3.2.1 业务介绍 ........................................... 17
3.2.2 税务影响 ........................................... 17
3.2.3 纳税分析 ........................................... 19
3.3 固定资产的税收筹划 ......................................... 23
3.3.1 固定资产折旧的税收筹划 ............................. 23
3.3.2 固定资产转让的税收筹划 ............................. 27
3.4 充分利用市场定价自主权 ..................................... 28
3.5 改变薪酬支付方式 ........................................... 30
3.5.1 合理设计员工薪酬制度 ............................... 30
3.5.2 关于职工奖励的税收筹划 ............................. 32
第四章 DY 公司税收筹划风险 .................................... 34
4.1 缺乏全面系统筹划造成的方案风险 ............................. 34
4.2 内控制度不健全造成的财务风险 ............................... 35
4.3 税收征管双方认定差异造成的法律风险 ......................... 35
4.4 研发不确定性造成的技术风险 ................................. 36
第五章 DY 公司税收筹划的风险防范 ............................... 37
5.1 进行整体的税收筹划战略制定 ................................. 37
5.2 建立内部纳税控制制度 ....................................... 37
5.3 保持税收筹划和税法的一致性 ................................. 38
5.4 科学开展研发保证筹划顺利进行 ............................... 39
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第五章 DY 公司税收筹划的风险防范
若按照整体税负=当期应纳税额÷当期收入的公式计算公司的整体税负率，DY公司 2013 年度的整体税负为 7.17%，较 2012 年度 9.01%的税负降低幅度很大，然而，2014 年度整体税负为 8.69%，较 2013 年度又有所增加。公司比重较大的税种是企业所得税和增值税，其余的都是小税额的。由前面数据计算容易得出，2014 年DY 公司的企业所得税税负为 3.49%，增值税税负为 3.80%，均高于前面提到的行业税负平均水平。此外，公司还存在少数延期纳税的情况。由以上分析可知，无论是整体还是分税种，DY 公司的税负率都很高于同类企业平均值。从税务筹划方面考虑，，公司缴纳税款是不可避免的，但是在缴纳税款的时候，公司可以在税法允许的范围之内尽量通过税收筹划来减小纳税成本。
合理、科学的筹划方案离不开严谨的管理制度，离不开高素质的专业人才。当务之急，DY 公司需要成立由专人负责的税收筹划组织。由财务部人员、公司决策层、公司管理层等人员组成，专门组织领导、开展公司的税收筹划工作。各附属公司可外派财务经理到总公司兼任税务筹划小组的组员。在税收筹划领导小组开展工作期间，对公司现有的方案进行审核，更新调整。筹划组应该与税务部门保持联系、沟通，开展专项业务学习，提升工作人员的税收筹划能力，使公司的税收筹划上升到较高水平。要求财务人员既要具备财务、会计等专业知识，又必须了解国家政策与税改方向，并且全面了解、熟知公司整体经营战略，预设出多个纳税方案，进而根据公司的战略方向比较选择、进行优化、做出决策。同时聘请专业的税务师事务所协助设计 DY 公司及各附属公司的筹划方案。税收筹划领导小组要对税收筹划结果进行评估，考察方案对公司业务的影响，保证公司经营活动、财务工作、资金管理的顺利进行。让合理、科学的筹划方案为企业的发展注入活力。
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结论
在筹划方案的制定中，要依据法律政策和研发计划科学制定税收筹划方案，在方案的执行过程中，要随时根据研发进展随时调整方案的有效性，及时应对突发状况。首先在税收筹划方案实施前，要对技术研发筹划进行反复推敲，对研发项目的收益水平与风险水平进行比较，评估筹划方案的可行性，并对方案实施的可能结果进行预测。其次，应改善内部组织，建立起有利于技术创新的生产组织过程，确保筹划的顺利实施。第三，完善有关技术研发的内控制度，加强技术资产的监督管理，预防方案执行中的技术风险。第四，通过选择合适的项目组合，进行组合筹划，降低整体筹划风险。第五，公司职能部门、税收筹划组织要有掌控税收筹划风险的能力，时刻警惕研发项目存在的风险，及时调整筹划方案。
参考文献（略）
本文编号：36828
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/lwfw/36828.html
