中美两国财产税制度的比较研究及其经验借鉴
第 1 章 绪论
财产税是组织财政收入，调节收入不平均，保证收入的公平分配的重要工具。但是，从 2012 年开始，我国将营业税向增值税方向改革，原来百分之百归地方政府的营业税，改成了同中央共享的增值税，地方只享有其中的四分之一，地方财政大幅度减少。为了维持地方政府财政收入的稳定，需要对财产税进行适当合理的改革和发展，促进财产税的合理征收。2013 年党出台了决定，建议对我国税制和征管进行以下方面的改革：继续进行税制改革，保持合理税负水平，科学规划建设地方税体系，加大对直接税的征收。决定中还提出了房地产税立法和推进房产税改革的内容，并指示要完善国税地税征管体制，在当前税制改革的前提下，调整中央和地方政府的权利划分和财政分割。不过，十八届三中全会虽然提出要改革税制，稳定中央、地方税权总格局。但只提出了如提高直接税比重等大的方向，并没有具体改革方针、政策。而且，学界对财产税制改革的研究相对不足，对财产税发展提出有建设性意见的就更少了。在这种情况下，财产税的改革更是一种必然趋势。
财产税是现代税制的重要环节，由 1994 年税制改革发展而来的财产税制度，跟不上当前经济的快速发展的步伐。怎样建立更好的财产税体系，是当前我国税制改革的一个必须处理的问题，对此，社会各界有着不同的观点和看法。为此，我们需要学习和借鉴其他国家的税制改革的经验和教训，尤其是作为世界第一经济强国、有着成熟财产税体系的美国。只有不断学习他国的改革经验，尤其是美国的财产税制度上的优点，思考自身存在的不足，结合我国当前实际情况，才能提出更加科学的改革方案，更好的发挥组织财政、调节经济和公平分配的效果。
本文将通过对比我国和美国的财产税制的不同之处，对我国财产税制的发展提出看法，从理论、实际政策上为健全财产税制提供参考。我国的财产税制经过合理的调整和改革后，可以带来好很多方面的有力影响：一是可以调节居民的收入差距，防止和环节阶层固化，缓和社会矛盾，促进公平合理分配；二是该税种便于地方了解税源进行征管；三是可以支撑地方政府支出，构建更加合理的中央、地方财权体系。
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国外财产税的研究有古典期、现代期和当代期三个阶段。古典期的主要代表人物有威廉·配第、亚当·斯密、魁奈、约翰·冯·杜能、李嘉图等经济学家。这些经济大家们认为课征财产税主要为了支撑财政，并提出将地价等作为财产税的税依据。之后他们又对税收效应进行理论分析，尤其马歇尔对土地税的归宿、局部均衡分析法以及对不动产价值征税效应方面的分析具有较大贡献。不过这一时期对该税种的研究仍局限于理论层面。以凯恩斯等为主要代表的现代期把对该税种的研究从理论上升到应用层面，改变了对财产问题的纯理论研究局面。再之后的当代期对该税种的实际应用提供了非常充足的理论支持。
地方财产税理论主要有以费舍尔为代表人物的收益论和以泽德若以及米斯泽科沃斯基为代表人物的新论收益论两种对立的观点。在费舍尔看来，纳税人考虑政府把财产税用于房屋价值支出，不会减少福利。泽德若和米斯泽科沃斯基却认为课征该税种是对资本等要素的歪曲，因为税率高过一定的标准的时候，资本会涌往税率较低的地方，当税率低到一定标准时，就会出现与之相反的现象，资本的配置效率不同以及公共服务水平的不同源于财产税率不一样。这也直接导致两个相异的结论：在收益论观点下，征收财产税会更好的促进政府从管理型改变为服务型政府；但是在新论的观点下，它对收入再分配和资本的优化配置则起到较好效果。
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第 2 章 财产税的基本理论和实践
当前，国内有大量的分析研究财产税的文献，但因财产税体系较为复杂，世界各国财产税体系内的具体税种也不尽相同，导致人们没有对财产税体系做一致的界定。不过大体上说，对该税种的界定可以分为狭义和广义两个方面。狭义的财产税是对纳税人的财产课税，又分为一般和个别两种。一般财产税是对自然人或法人的全部财产课税；而个别财产税，是对人们的特定财产征收的税种。广义的体系又可以分为财产的保有、转让和收益税三种。财产转让税是对财产流转课税，又包含有偿转让和无偿转让税两种。鉴于动产有偿转让时的课税被看做商品税，所以，财产有偿转让税通常不包括动产方面的征税，进进被认为是不动产有偿转让税，如契税。此外，在实际生活中，财产无偿转让主要分为财产的继承和赠予两种形式，这也使得财产的无偿转让税变成了遗产税和赠予税。财产收益税的征税范围是财产中不动产创造的增值部分。
财产课税与所得或商品课税有很多不一样的地方：首先，课税因持有或交易流转，环节不同。其次，财产税有对财产的数量和价值征税，而所得税的课税对象则是流转中的增值部分。最后，财产税和商品税的课税方式不同，财产税一般是定期征收，采用年度、季度或月度征税的方法，而商品税则一般以流转次数，流转增量等为依据进行课征。
财产税在西方发达国家，一般都是由地方征收的。大多数国家的该税种的税额在其总税额的比重都不大（发展中国家平均不到五个百分点，发达国家为发达国家的两倍左右，约十到十二个百分点），但是它却是地方政府的主要财政支撑，对地方政府极为重要。
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财产税的课征，如对房地产持有课税，使房产投机者增加了成本，收入减少，产生收入效应；同时投资房地产交易的税率高，，也使资本转而投资于其它行业，产生替代效应。财产税不同于商品税或者增值税等，它是一种税负不易转嫁的直接税，在一定程度上可以抑制当期的价格。在财产的持有环节征税，还可以采用多种措施打击投机和囤积房产的行为，如对持有多套房产实行累进征税等。
总的来说，因为收入效应是正效应，替代效应也是正效应，两者合力，最终房地产市场确实会被调控。但是我们也应看到财产税只是影响房地产价格的一个因素，且不是决定性因素，其在房地产市场中的调节效果并不能完全确定，它的效果的发挥，需要其他制度上、法律上等多项因素的联合配合才行。而这，也更要求我们要建立依靠完善科学的财产税税收体系，优化税制结构，促进经济的平稳健康快速发展。
财产税因其本身的特征，非常适合地方政府征管。财产税由地方征收，可以优化地方政府决策，辖区间的税收负担公平问题也能得到很好的处理，并且因源泉控管，税收征管较为便利。有鉴于此，很多国家将财产税交给地方政府进行征管，并把财产税税额作为地方政府的一项财政收入。但是不同国家的财产税制度也有不同的缺点，如美国因各州税收立法有一定自主性，虽然各州可以根据各州具体的情形对财产税的税率和优惠政策进行控制，但是也在一定程度上导致存在两州边界地区，相似市场价值的财产因州规定的不同，缴纳不同的财产税，造成了不公平的现象，这种情况，需要加大注意，提出更好的征管措施。在我国，财产税也由地方政府进行征管，财产税不同于增值税等中央税，它是由地方税务局进行征收和管理。
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3.1 美国财产税制度......................................................... 12
3.1.1 美国财产税沿革........................................................... 13
3.1.2 美国财产税财产价值的估算....................................... 13
3.1.3 财产税的税率或税额.............................................. 15
3.1.4 财产税的优惠规定................................................. 15
3.1.5 财产税的征收管理................................................... 16
3.1.6 遗产税与赠予税............................................... 17
3.2 我国财产税制度..................................................... 17
3.2.1 我国财产税的沿革............................................................ 18
3.2.2 财产税财产的价值评定........................................................ 18
3.2.3 我国财产税税率或税额....................................................... 18
3.2.4 我国财产税方面的税收优惠.............................................. 19
3.2.5 财产税的征收管理.................................................... 19
3.2.6 房产税.................................................................... 20
3.2.7 遗产税和赠予税........................................................ 20
3.3 中美两国现行财产税制度差异.............................................. 21
3.3.1 中美两国财产税立法权、课税权归属不同.................................... 21
3.3.2 财产税体系不同......................................................... 22
3.3.3 美国地区间税率差别大，中国地区间税率差别小........................ 22
3.3.4 财产税税收占各级政府总税收比重不同........................................ 23
3.3.5 财产税计税依据不同............................................................ 23
3.3.6 财产税税收优惠制度的人性化程度有差别................. 24
3.3.7 征税成本、征税效率不同.............................................. 24
3.3.8 其他不同..................................................................... 24
第 4 章 中美两国现行财产税的效应分析............................................ 26
4.1 美国财产税制对美国的效应................................................. 26
4.1.1 美国财产税制对美国的效应................................... 26
4.1.2 遗产税和赠予税的影响.................................................... 27
4.2 中国财产税制对中国的效应........................................... 28
4.2.1 契税................................................................... 28
4.2.2 土地增值税.......................................................... 29
4.2.3 房产税.................................................................... 30
4.2.4 城镇土地使用税...................................................... 30
4.3 中美财产税制效应的差异..................................................... 31
4.3.1 财政权利划分影响不同........................................... 31
4.3.2 对资源优化配置的作用不同.................................. 31
4.3.3 对公平收入分配的影响不同............................. 31
4.3.4 其他影响差异........................................................ 32
第 5 章 借鉴美国财产税制经验，进一步完善中国财产税制建设..................... 32
5.1 下放财产税立法权给地方............................................... 32
5.2 完善财产税税收体系：增减税种.................................... 33
5.2.1 合并并扩大开征房产税.................................. 33
5.2.2 开征遗产与赠予税......................................... 34
5.3 调整现行税种税率..................................................... 35
5.3.1 针对房地产商用和民用确定税率.............................. 35
5.3.2 针对房地产使用的产业确定税率........................... 36
5.3.3 分地理区域确定税率.............................................. 36
5.4 改革计税依据，增加税收弹性.......................................... 36
5.5 完善税收征管，改进征管手段和方式................................ 37
5.5.1 建立成熟的税收征管队伍，对征税事宜进行科学合理的管理.... 37
5.5.2 积极倡导居民自行申报纳税，对偷逃税行为加大处罚力度........ 37
5.6 合理设置税务征管机构........................................... 38
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第 5 章 借鉴美国财产税制经验，进一步完善中国财产税制建设
美国在税收征管方面的高效率、低成本等多方面优势的获得，一个很重要的原因就是美国州政府有相对独立的税收立法权，同时州政府，在自己的权利范围内，又将财产税的税率调整、税收优惠等各项执法的权利下放给了地方政府。这就让地方政府有充足的权利，利用自身便于调查、分析、征收、管理和稽查辖区内居民的税收情况创造了良好条件。地方政府对辖区内纳税人情况掌握方便、准确，也就降低了征税成本，提高了征税效率，同时也就能更好的针对各种情况，提供相应的税收优惠政策，服务纳税人。
《中华人民共和国立法法》第二章第八条第六点规定：税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度。但是该法律规定的税收制度的立法权在全国人大及其常委会，地方人大则没有相关的立法权。在立法权方面的制定，我国应该积极向美国学习。1994 年我国实行了分税制改革，这种分税制改革的目的本身是好的，是为了合理中央、地方的财权划分，兼顾了公平和效率的原则，但是分税制的实施也有一定的缺陷。实行分税制，必须保证在立法权方面，地方政府也拥有一定的权力。如果一方政府，如地方政府，没有相对独立的立法权限，分税制就不能确立。各级政府拥有相对独立的税收立法权，可以看作是分税制的灵魂，在分税制制度实行的过程中，如果各级政府没有一定的相对独立的税收立法权，那么这种分税制其实也就沦为了一种包干分成、按政府级别分收益的税额划分形式，分税制也就缺少了其灵魂所在。这种缺少了灵魂的分税制其实与其他各种划分收益的方法已经没有了本质区别，可以说，如果不以立法权为标准划分的话，任何国家任何时候的税收制度都可以称之为分税制。
当然，还有一个问题需要主要，那就是实行分税制，各级政府必须有一定的独立立法权，不过也不是说各级政府的立法权相同，也要考虑立法权的优先权问题。分税制的实行中立法权优先权方面，要以中央为主体，地方必须服从中央，地方税法不能同中央税法有原则不同甚至矛盾的地方。以美国政府为例，美国设有联邦宪法和州宪法，分别赋予联邦政府和州政府一定的税收立法权和征管权力。但是美国的宪法规定，州宪法不得在同联邦宪法相违背，在实际情况中，遇到矛盾时候，以联邦宪法为标准。
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结论
现代税制是否合理科学，对国家财政收入、对经济的调节及对社会收入分配和公平的调节都有巨大影响。财产税作为现代税制的一个重要组成部分，其在组织地方政府收入，稳定地方政府财权，调整房地产等行业的经济发展和促进社会收入公平分配方面有十分重要的作用。我国的财产税制度，还有很多地方需要进一步优化和改进。在财产税制度方面，我国应该认真学习拥有相对成熟、完善财产税制度的美国。从税种的设置、税率的确定、税基的拓展、税收征管队伍的建设等多方面吸取美国的经验和教训，将财产税作为地方政府组织财政收入的主体税种，建立更加优化的财产税架构，弥补自身的不足，促进财产税的科学发展。
参考文献（略）
本文编号：37119
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/lwfw/37119.html
