税收负担对我国银行业经营绩效水平影响的分析
第一章 绪论
加入 WTO14 年来，中国的金融业及其税收贡献都取得了骄人的发展成绩——金融业发展成绩可观1：1978 年，金融业增加值为 68.2 亿元，占 GDP 比重的 1.9%，然而自加入 WTO后的过渡期结束后，2006 年，金融业增加值为 8,099.1 亿元，占 GDP 比重的 3.7%，其绝对值几乎是 1978 年的百倍。2012 年，金融业增加值更是高达 28,722.7 亿元，占 GDP 比重的5.5%。金融业已经成为我国经济的支柱产业之一2。与此同时，金融业的飞速发展也助推了我国税收收入稳定增长。
银行业作为金融业的主要及重要组成部分，发挥了不可或缺的作用，我国银行业近年的发展成就有目共睹，不仅形成了以大型国有商业银行为主体，股份制商业银行、城市商业银行和外资商业银行为辅助的全面竞争的局势，而且银行业在经济发展过程中越来越起到基础及支撑作用。同时，银行业也为我国税收收入的飞速增长做出了巨大的贡献，因此，银行业的税收政策是否合理将会直接并且较大程度上影响到我国的金融市场能否稳步前进。
然而在分析银行业经营绩效水平的时候，学术界将重心放在诸如经营管理水平、业务结构、创新能力等内部相关因素上，忽视了影响银行业经营绩效相关的外部因素。税收负担作为一种影响我国银行业经营绩效水平的重要外部因素，在目前变得越来越重要，本文根据税收理论将银行业税收分为了直接税与间接税，分别研究不同税种对银行经营绩效的影响程度，丰富了银行业税收理论，同时为银行业税制改革提供一定数据支持建议，对于推动银行业的发展具有极其深远的意义。
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本文的总体研究目的在于：从理论上，剖析我国银行业的税收负担对其经营绩效水平影响的途径；从实证角度上，以五家国有银行、七家股份制银行十二年的指标为对象，进一步探究营业税金及其附加、企业所得税税收负担对其经营绩效的影响程度，尤其是营业税金及其附加对经营绩效的扭曲程度。具体为：
剖析我国银行业的税收负担对其经营绩效水平影响的机理；
描述性地分析我国银行业税收制度、税收负担、经营绩效水平现状，从整个银行业税收负担总体视角，判断税收负担对经营绩效水平的影响；
进行实证分析，建立回归模型：将将我国银行分为“国有银行”、“股份制银行”、“所有样本银行”并分别进行了时间序列的回归分析，同时将总体的税收负担分解为 “营业税金及其附加税收负担率”和“所得税税收负担率” 两部分进行研究，给出了不同种类税收分别对不同类别银行的影响。
最后，结合上述分析结论，着重针对营业税金及其附加对经营绩效的扭曲性行为提出了改进的建议，对于优化我国银行业税制，为现行的银行业税制改革提供一定的数据支持。
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第二章 概念的界定及理论分析
经营绩效（Performance of Enterprise）是指一定期间内企业实现的经营效益及经营者的业绩水平。是对企业在过去一段时间利用资源，进行经营活从而达到相应经营目标程度的评价。它倾向于用量化的指标来衡量目标的实现程度。它的概念涵盖范围非常广泛，各界学者对此均有不同见解，其研究时间及研究方法如下表所示：
本人认为，银行业作为经营、管理货币的特殊企业，本质上与其他类型的企业是相似的，其基本目标都是在于追求企业价值的最大化。然而银行还具有一些自身的特殊性，它在充分满足最基本的盈利性的目标以外，还有诸如流动性、安全性等一些运营方面的要求，这在我国银行尤为明显。此外，银行因为其强大的影响力，它对在日常经营过程中可能出现的风险控制能力方面的要求必须比其他企业高很多。李建军15（2004）指出在日常的经营管理过程中，银行可以通过合理经营和管理，充分的配置资源，在注重安全性的同时致力于盈利能力的提高，最终实现银行的稳定以及可持续发展。
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比较经营指标法16通常是通过利用企业某一财务比率，比如：资本充足率、净资产收益率、资产负债率等等，与自身的历史相关数据进行纵向对比或者与其他银行横向对比，进而对该企业的经营绩效水平做出相对合理的评价。比较经营指标法优点在于操作简便，数据容易获取，结论也相对简明。然而使用该方法计算出的指标是单要素指标，其说服力比较有限，具有一定的单一性和片面性。
杜邦财务分析法17主要是将企业的 ROE (资 本利润率 )分解为若干部分分析盈利。在此分析模型中，是采用 ROA( 资 产利润率) 和 ROE (资 本利润率) 来衡量企业总体的经营绩效水平。杜邦财务分析法的优点在于操作相对便捷、公信力强、指标容易量化，在报表数据提供真实准确情况下，它以财务报表作为分析的基础，可以将企业潜在的很多问题揭示出来。
具体而言，税收负担影响我国银行业净利润的方式主要有两种，一种是在其他条件既定的情形下，税负水平的增减会直接影响到银行相关费用的扣除，进而银行净利润水平受到影响；第二种则是在不同的税收负担下，银行的经营行为及业务选择会发生一定变化，从而净利润受影响。
在目前，我国银行业的两大主体税种分别为：营业税金及其附加和企业所得税。营业税是指国家对营利为目的的企业及个人就营业收入和提供应税劳务而征收的一种商品劳务税。根据现行税法规定，银行业作为以经营货币信用等业务的特殊企业，应当缴纳相应的营业税金和其他的税款。营业税金及其附加指的是银行必须按我国税法的规定，以适用的税率、费率缴纳税收或附加费用，，其中包括了营业税、城市维护建设税以及教育费附加。营业税金及其附加会直接减少我国银行业的总收入，企业所得税则会直接扣减我国银行业的总利润。故此对两大主体税种的征收，最终都会影响到我国银行业的净利润水平。
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第一节 我国银行体系的建立.............................................12
第二节 我国银行业税收制度的发展历程...................................13
第三节 我国现行的银行业税收制度.......................................16
第四章 我国银行业税负与经营绩效现状 --------------------------------17
第一节 我国银行业税负现状............................................17
第二节 我国银行业经营绩效现状分析.....................................20
第五章 税收负担对我国银行业经营绩效影响的实证分析 ------------------- 25
第一节 实证分析........................................................25
一、基本的设计 ...................................................... 25
二、模型设定 ........................................................ 26
三、模型说明 ........................................................ 27
四、实证结果 ........................................................ 27
五、结果分析 ........................................................ 32
第二节 结论....................................................36
一、近年来我国银行业的总体税负正在减轻，由 2001 年的 51%下降到了 31.3%，但
税负依然偏重 ..........................................................36
二、我国银行业总税负与经营绩效呈明显的负相关关系，且税负水平的微小降低会带
来我国银行的经营绩效水平的显著增加 .......................................36
三、间接税税负相比直接税税负对经营绩效的负面影响更大 ................ 37
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第五章 税收负担对我国银行业经营绩效影响的实证分析
在第三章中，已经对我国的银行业税收负担（用样本银行代替的）及对其经营绩效的影响进行过描述性的统计分析，得到了税收负担与银行业的绩效水平呈现明显的负相关关系的结论，在第四章中，我们将继续进一步地实证分析二者之间的关系。
从数据的可获取性及代表性出发，本文选取了一共 12 家银行为样本。分别是五大国有商业银行：中国银行、中国建设银行、中国农业银行、中国工商银行、交通银行七家股份制商业银行：中国民生银行、中信银行、华夏银行、平安银行、招商银行、上海浦东发展银行、兴业银行研究时间为 2001 年~2013 年，计量分析软件使用的是 Eviews，数据则来源于《中国金融年鉴》及 Wind 数据终端。
我们在第二章已经分析过，在衡量银行业经营绩效水平上，通常使用的是国际通用指标 ROA（资产利润率），ROA 的数据来源是该银行披露的年度报告，缺失的年份近似用净利润/近两年资产总额均值的计算值替代。该指标的判断方法26为：资产利润率（ROA）越高，则说明该银行总体的盈利水平及其综合利用资产效果越好，该银行在资产的利用率的提高及在节约资金、增加收入方面取得了不错的成效。在本文构建的模型中，ROA 是衡量样本银行经营绩效水平的变量。
企业所得税税收负担率指的是银行实际缴纳的企业所得税与其税前利润的比值。假设我们对所得税的税率进行调整，那么就会直接地增加我国银行业的净利润，从而在一定程度上增强银行的盈利能力。
单位资产营业收入指的是营业收入与总资产的比值，此指标消除了不同银行资产规模对营业收入的影响，在模型中代表着收入变量对样本银行经营绩效水平的影响。
单位资产营业支出指的是银行得营业支出与其总资产的比值。此指标消除了不同银行资产规模对营业支出的影响，在模型中代表着支出变量对样本银行经营绩效水平的影响。
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结论
然而我国目前银行业的税收负担依然偏重31，银行业税与利的关系是因营业税部分是按照差价计征的，同其他行业营业税比低，接近了增值税；但存贷业务按业务流转总额计征，同国际主要作法相关过大，营业税税负偏高是导致我国银行业税负显著高于国外银行业的主要原因。在银行业总税收收入占营业支出的比重来看，税收已经成为银行业经营成本中重要的项目，并且呈现不断上升的趋势。较重的税负会减弱经营绩效水平的提高，因此需要采取一定的税制改革减轻银行业税负，提高银行业综合实力。
银行业总税负与经营绩效呈明显的负相关关系，且每当税负增加 1%点时，我国银行业的资产收益率会降低 0.018%，在前一章中已做解释，该数值数量级非常小，但是微小的变动却能带来经营绩效巨大的降低。每当税负降低 1%时，我国银行业的经营绩效会增加0.018%，微小的变动会显著增强经营绩效水平。因此，降低银行业的税负32能够极大推进银行业的经营绩效水平的提升，对于提升我国银行业的自身能力与国际竞争力十分有利。
本文的数据研究中，不仅仅是研究了整个样本银行的整个税收负担，更是分别研究了营业税金及其附加和企业所得税的税收负担对经营绩效的影响，无论是国有商业银行还是股份制商业银行，它们都有类似的现象：营业税金及其附加的税收负担对样本银行的经营绩效的影响远远高于企业所得税对经营绩效的影响，并且这种影响还是负面影响，它产生了更大的负面效应，从这个角度来看，虽然具体国情有所不同，但是大部分西方发达国家主要增收企业所得税及增值税，放弃征税营业税还是有一定的借鉴意义的，当前我国银行业“营改增”也已弓在弦上，在 WTO 规则开始实施的目前，应当加快“营改增”步伐。
参考文献（略）
本文编号：37409
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/lwfw/37409.html
