营改增对高新企业财务影响及应对策略研究

发布时间：2016-04-11 16:00

第一章绪论

1.1论文研究背景
1978年改革开放以来,我国进一步解放和发展生产力,逐步建立起社会主义市场经济体制。市场竞争的日益激烈要求政府财政均勾分布,充分发挥市场的基础性作用,而宏观则要求政府财政相对集中才能实现政府对经济的干预来弥补市场失灵的问题。分税政策自1994年在我国开始实施,这项政策的实施很科学地解决了中央和地方的集权与分权关系。中央和地方政府的事权与财权的相结合,能够合理划定各级财政支出范围,将税种划分三类即中央税(如关税,海关代征的进口环节消费税和增值税),地方税(如城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税、房产税、车船使用税、契税等)及中央与地方共享税(如增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税等)。与此同时,按照分税制建立了与之相匹配的中央税收和地方税收体系,并分别进行征收管理。这种分税制政策持续了近30年,然而随着税收收入增加的同时,分税制的弊端也日益凸显。分税制并没有处理好事权与财权的关系,中央政府几乎独占了所有的税收收入,比重达到了四分之三,而地方政府仅有四分之一。基层的政府财政紧缩,不能维持地方政府的正常运转,因此直接影响了地方教育、医疗、社会保障等关系民生的基础设施的建立和完善,另一方面区域间的经济的发展差异,也加大了我国中小型城市和城乡发展的两极分化。
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1.2论文研究内容与意义

1.2.1论文研究内容
本文以“营改增”为背景,研究“营改增”对具体某一特定企业的影响,以高新技术企业SN公司为案例进行了分析,分析“营改增”对SN公司带来的影响,以及造成影响的原因。并结合新税收政策下征收增值税提出相应的应对策略,对于涉及“营改增"的高新技术行业具有十分重要的研究价值与现实意义。

1.2.2论文研究意义

(1)理论意义
2009年《增值税暂行条例》正式实施,标志着我国的增值税从生产型转向消费型,这是几十年征收增值税以来改革当中最大的一次。但是问题仍旧存在,增值税与营业税的并存使得流通中的货物与劳务分离开来,国税与地税需要分开征管,不仅经济活动的无形链条被打乱,还需要将营业税和增值税转型做进一步的分析与研究。最近,国内学术界认为营业税严重阻碍了第三产业的发展,我国应该借鉴、效仿和总结一些先进国家的经验,应该分行业分步骤改革现行的营业税,最终将全面征收增值税。国家推行“营改增”减税政策,可以减轻企业税收负担,避免重复缴税,会使大多数企业获益,从而促进社会分工,提高企业社会化水平,增强企业竞争力。“营改增”过程同时也会对企业发展规划与税务筹划方面产生极其深远旳影响。我国近年才逐渐在部分行业推行“营改增"的税收政策,在"营改增"对企业改革发展、日常管理及其应对策略方面的缺少深入的研究,不能为相关行业或政策部门提供理论支撑。
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第二章营改增相关概念与政策解读

2.1相关概念的界定
营业税(Business tax),价内税,流转税中与增值税、消费税并行一个主要税种,一般以收入全额为计税依据,实行比例税率。1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布,2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过《中华人民共和国暂行条例》中规定,对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业税征收的一种税。在2012年1月1日“营改增”改革政策实施之前,营业税征税范围较广,具体涉及到交通运输业、金融保险业、邮电通信业、建筑工程业、文化体育业、娱乐休闲业、广告服务业、转让无形资产、销售不动产等相关的具体行业,有3%、5%、5%?20%这样几档税率。我国营业税起源也较早,明代的门摊、课铁,清代的铺间房税等皆具有营业税性质,营业税具有征税范围广、税源普遍;税率较少、计算方法简便的特点。营业税的征收,促进了经济的调节,增加了财政收入,但自开征营业税以来,重复征税己经成为了营业税最大的弊端了,其次商品在流通环节也截断了抵扣链条,使部分企业税负加重。因为部分企业继续征收营业税己经阻碍了企业本身和经济的发展,2010年,党的十七届五中全会中提出了关于加快财税体制改革,扩大增值税征收范围的提议。2011年11月,财政部、国家税务总周印发了《营业税改增值税试点方案》,2012年1月1起,在上海正式推行。随后北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8个省市相继完成了新旧税制的转换,2013年8月1起,交通运输业和部分现代服务业已全面实施“营改增”,并将陆续扩大地区和行业,改革后新增为6%和11%两档税率,对交通运输业和部分现代服务业的具体行业划分也更为细致。
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2.2营业税改增值税必要性
营业税和增值税作为流转税的两大重要税种,是财政收支的主要来源。第三产业几乎全部征收营业税,随着社会的进步,新兴产业也主要在第三产业这个领域诞生,第三产业在社会经济中的地位和作用也越发明显。自营业税和增值税开征以来,由于征税对象的不同,两税并行的利弊日益突出,营业税税负相对较重,抵扣链条断裂,重复纳税等缺点不断刺激着税制由营业税向增值税转变,征收增值税可以减轻相关企业之间的税负,调整产业结构,第三产业地位凸显,并且使得抵扣链条完整,于是新一轮的税制改革便拉开帷幕。随着经济的发展,社会分工越来越来越细,于是形成了以农林畜牧业为主第一产业;以电力、燃气、采矿和制造业,建筑供应为主的第二产业以及除此之外的第三产业,增值税几乎涵盖除建筑业之外的第一、第二产业,第三产业主要涉及到流通和服务两大板块,主要是征收营业税。第三产业涉及到的行业较为广泛,在国民经济中起着举足轻重的地位,第三产业的发展是整个经济发展的关键。此次税制改革将第三产业中的部分流通和服务企业将营业税改征增值税,必然会起到积极作用,促进第三产业飞速发展.
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第三章营_对髙新企务影响的理论分析.......16
3.1对高新企业内部日常财务管理的影响.......16
3.1.1增加税控管理难度,加大人工成本.......16
3.1.2会计核算流程复杂化,核算工作难度增加,.......17
3.2对高新企业税负影响的理论分析.......18
第四章SN公司营_案例分析.......22
4.1 SN公司财务背景.......22
4.2"营改增“对小规模纳税人涉税核算及财务影响.......24
4.2.1SN作为小规模纳税人涉税计算.......24
4.2.2“营改增”对小规模纳税人的财务影响.......25
4.3"营改增"对一般纳税人涉税核算及财务影响.......27
4.3.1SN作为一般纳税人涉税计算.......27
4.3.2“营改增“对一般税人的财务影响.......29
第五章经营策略与颇措施.......34
5.1合理选择纳税人身份,把握税收负担.......34
5.2加强合同和发票管理,以合同钳制发票,以票控税.......37
5.3加强素质培养,科学合理税务筹划,正确控制和规避风险.......40
5.4创建符合税收优惠政策的公司形式.......43
5.5加强政策研究建立长远经营策划方案,推进企业变革.......44

第五章营改增经营策略与应对措施

“营改增”施行后,为了进一步扩大范围,使大部分企业迅速转型,改革中往往忽略了很多问题,不同企业也因为经营性质和自身财务情况的不同使得改革有暂时的局限性,受税改的影响范围和程度也不尽相同。本文在上一章分析了 SN公司在税改前后税负和财务管理活动的影响,本章针对上一章提到的问题,结合高新科技行业的特点,以SN公司现有经营情况为基本着眼点,提出了几点看法。

5. 1合理选择纳税人身份,把握税收负担

“营改增”当中规定现代服务业的一般纳税人增值税税率为6%,交通运输业为11%,在税收实务中,增值税暂行条例及实施细则对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇,一般纳税人以增值额为计税基础,而小规模纳税人以不含税收入为计税基础,对于这次“营改增”时像SN公司这类暂时还未达到一般纳税人认定的条件的小规模企业,可以利用机会对将来的身份选择来达到合理减轻税负③、考虑大多数高新企业的特点,纳税人从上游企业获得旳服务,购进的材料成本和外包业务不尽相同,但大多数都以增值税6%和17%为主,每个企业比例都有自己的特点,11%交通运输的进项税额必然会有,但是少数。SN公司以6%和17%的为主要来源,取平均值来测算,不考虑11%交通运输类进项,高新企业提供技术劳务和销售商品增值税税率均为6%,小规模纳税人征收率为3%。根据无差别平衡点的理论,通常情况下,若可抵扣的进项税额较多,则适宜作一般纳税人,反之则适宜作小规模纳税人。以下从无差别平衡点增值率、无差别平衡点抵扣率、以及含税购货金额占含税销售额比重来讨论企业处于不同的发展阶段下,究竟选择什么样的身份来应对这场变革。

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结论

“营改增”作为“十二五”规划纲要中的一项重要政策改革,从试点实施至全国推广已近三年,尽管有些行业的税负不减反增,与实现结构性减税的初衷相悖,但从国家整体层面来看,全国整体税负减轻,“营改增”是不可逆转的潮流。随着越来越多的行业和企业被纳入增值税范围,增值税在不久终将取代营业税,更多的企业面临着税制改革后的企业环境,并且将通过各种形式来进行调整、来应对改革带来的各种变化。本文以SN公司为研究对象,结合国内外相关知识,运用实例进行分析,得出以下结论。
第一、“营改增”是大势所趋,是促进国家经济发展的一项良策。增值税的改革在实现结构性减税,保证税收抵扣链条的完整,促进第三产业的发展,拉动内需,提供就业机会等起到了重大促进作用。营改增自实施以来,全国范围内企业总体税负减轻,效果显著,推动了国家宏观调控实施经济转型重大目标的实现。
第二、“营改增”减轻了小型高新科技企业SN公司的实际税负。结合SN公司实例进行分析,增值税釆用价外税,账务处理上收入和釆购成本与增值税相分离的核算方法。收入与销项税额分开核算,同时购进的材料和获得的服务的进项税额可以抵扣,整体获得了减税效应。并且还得出增值税是否减税取决于两大来源的进项税额,一是可以获得进项专票的营业成本,另一方面是新增的固定资产,减税效应直接影响SN公司的利润表、资产负债表、现金流量表中部分财务指标有升有降,提高了 SN公司企业整体获利能力。
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参考文献(略)

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本文编号：37462